由注册会计师实施的审计

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据报名，银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果注册会计师不对银行存款实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

主审注册会计师应当根据其对其他注册会计师的了解程度，确定是否参与以及在多大程度上参与其他注册会计师对组成部分财务信息重大错报风险的评估。在审计过程中，主审注册会计师应当与其他注册会计师进行充分沟通，确定其他注册会计师对组成部分实施审计程序的质、时间和范围，考虑参与对组成部分的审计，复核其他注册会计师的工作，必要时，对组成部分的财务信息实施追加程序。
为合理保证被审计单位的整体财务报表不存在重大错报，主审注册会计师应当考虑下列问题：
1确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审计；
2确定参与其他注册会计师审计工作的质、时间和范围；
3与其他注册会计师进行适当的沟通；
4必要时，评估对组成部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当。

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序，或采用不的方式，或在层不能预见的时间实施审计程序。
由于期中实施进一步审计程序的局限，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：
1、控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。
2、何时能得到相关信息。
3、错报风险的质。
4、审计证据适用的期间或时点。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。

摘要 我国于2022年首次举行了全国的注册会计师资格考试，标志着注册会计师考试制度的正式确立。2022年10月31日颁布、2022年1月实施的《中华人注册会计师法》规定国家实行注册会计师全国统一考试制度，奠定了注册会计师考试的法律依据。该法律取消注册会计师考核审批制度，使考试成为取得注册会计师资格的必备条件；同时明确注册会计师考试办法由门制定，由中国注册会计师协会组织实施。至此，我国注册会计师资格考试制度成形。 咨询记录 · 回答于2022-11-19 2022年2月27日,中注协制定的制度 我国于2022年首次举行了全国的注册会计师资格考试，标志着注册会计师考试制度的正式确立。2022年10月31日颁布、2022年1月实施的《中华人注册会计师法》规定国家实行注册会计师全国统一考试制度，奠定了注册会计师考试的法律依据。该法律取消注册会计师考核审批制度，使考试成为取得注册会计师资格的必备条件；同时明确注册会计师考试办法由门制定，由中国注册会计师协会组织实施。至此，我国注册会计师资格考试制度成形。 固体条例可以去书店买本书翻翻。。

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

一、评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

二、观察层制定的盘点程序的执行情况。这有助于注册会计师获取有关层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

注册会计师可以获取有关截止信息的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

三、检查存货：在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。

四、执行抽盘：注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确；还可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整。应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

注册会计师在实施抽盘程序发现差异时，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。

五、特殊情况的处理

1、在存货盘点现场实施存货监盘不可行

注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。

2、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘

两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

3、由第三方保管或控制的存货

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。