注册会计师管理层声明范例

（1）将层声明作为审计证据的特定情形
对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及层的判断、意图以及仅限于层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得层的签字确认，获取书面声明。
（2）收集审计证据以支持层声明
层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部来源的证据，不具有，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。当层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：
①从被审计单位内部或外部获取佐证证据；
②评价层声明是否合理并与获取的其他审计证据包括其他声明一致；
③考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。
（3）层声明不能替代其他审计证据
注册会计师不应以层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。
（4）层声明与其他审计证据相矛盾时的处理
如果层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑层作出的其他声明的可靠。

教材和审计准则并没有明确规定需要和治理层整体沟通的情形，规定了和治理层进行沟通的情形。
注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：（一）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；（二）审计工作中遇到的重大困难；（三）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；（四）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程责任直接相关的其他事项。
除非被审计单位治理层全部参与，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：（一）根据职业判断认为需要提请治理层注意的层声明；（二）已与层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就与治理层直接沟通下列内容：（一）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了作出声明；（二）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；（三）为消除对的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。在判断是需要与治理层还是需要与层进行沟通时，主要把握一个原则：就是沟通的对象一定是要比相关的责任方高一个层次。
如果涉及层的舞弊应当和治理层进行沟通，通常情况下和治理层沟通还是和层进行沟通需要掌握一个度，就是一般来说如果一些小的错误舞弊与层无关的，且在层的管辖范围之内的，应当与层沟通，如果是对于可能涉及层的舞弊一般应当和治理层进行沟通了?

一般原则是先与层沟通，如果沟通无果以后再与治理层进行沟通的。
下面介绍一些关于注册会计师处理治理层和层问题的情况：
注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：
（一）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；
（二）审计工作中遇到的重大困难；
（三）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；
（四）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程责任直接相关的其他事项。
除非被审计单位治理层全部参与，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：
（一）根据职业判断认为需要提请治理层注意的层声明；
（二）已与层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就与治理层直接沟通下列内容：
（一）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了作出声明；
（二）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；
（三）为消除对的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。
在判断是需要与治理层还是需要与层进行沟通时，主要把握一个原则：就是沟通的对象一定是要比相关的责任方高一个层次。如果涉及层的舞弊应当和治理层进行沟通，通常情况下和治理层沟通还是和层进行沟通需要掌握一个度，就是一般来说如果一些小的错误舞弊与层无关的，且在层的管辖范围之内的，应当与层沟通，如果是对于可能涉及层的舞弊一般应当和治理层进行沟通了。

注册会计师应当保持职业怀疑精神来实施审计工作，充分考虑可能存在导致会计报表发生重大错报的情形。
在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论，注册会计师不应使用层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。例如，注册会计师不能仅凭层声明，而对重要的应收账款不进行函证就得出应收账款余额存在的结论。
　　职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：
　　存在相互矛盾的审计证据;
　　引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠产生怀疑的信息;
　　表明可能存在舞弊的情况;
　　表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
　　注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：
　　忽视异常的情形;
　　当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;
　　在确定审计程序的质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。
　　职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从层和治理层获得的其他信息的可靠。同时包括考虑已获取的审计证据在具体情形下例如，存在舞弊风险因素的情况下，易于发生舞弊的某一文件，是支持某一财务报表重大金额的唯一证据的充分和适当。
　　除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠。在怀疑信息的可靠或存在舞弊迹象时例如，在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改，审计准则要求注册会计师作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序以解决疑问。
　　注册会计师可以考虑过去对层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会计师认为层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

层声明书是一种来源的说明书，因此可以作为可靠的审计证据。 A √ B×

选择B，这句话是错误的。

层声明是指被审计单位层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。

审计证据

（1）将层声明作为审计证据的特定情形

对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及层的判断、意图以及仅限于层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得层的签字确认，获取书面声明。

（2）收集审计证据以支持层声明

层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部来源的证据，不具有，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。当层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：

①从被审计单位内部或外部获取佐证证据；

②评价层声明是否合理并与获取的其他审计证据包括其他声明一致；

③考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。

（3）层声明不能替代其他审计证据

注册会计师不应以层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。

（4）层声明与其他审计证据相矛盾时的处理

如果层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑层作出的其他声明的可靠。

扩展资料

书面证明

1层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；

2层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。

层说明书作用

（1）明确层对财务报表的责任。被审计单位层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实、合法和完整做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责；

（2）提供审计证据。被审计单位层声明书把层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。

参考资料来源：百度百科-层说明书