注册会计师的审计报告模式

1、刚开小规模公司，不开票的，零申报，只报税在1500－1800左右左右每年；
2、刚开小规模公司，记账开票的，规范做帐报税，按月记帐报税，2400元左右每年；
3、一般纳税人公司，开票业务量在30－300万每年的，6000元每年，是可以的；
4、一般纳税人公司，开票业务量在500-800万或以上每年。

苏州工业园区瑞华会计师事务所有限公司于2022年9月正式成立，具有注册会计师及其它中级职称的会计、审计、经济、工程技术等专业人员近50人，其中注册会计师12人，注册税务师2人，国际注册内部审计师1人，高级会计师1人，年服务的客户数量逾千家，目前是苏州市规模较大的事务所之一。

苏州工业园区瑞华会计师事务所主营业务：企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理公司合并、分立、注销事宜中的审计业务，出具有关报告；工商注册、记账、会计咨询、会计服务业务。税务服务，税收咨询和策划。

FRIENDS OF ACCOUNTING
税务与审计
一般认为，审计报告是审计实践工
作的总结和审计结论的重要载体，也是
审计应用过程最终的环节，审计报告理
论是审计应用理论体系重要的组成部
分之一。实际上，审计报告理论最终回
到审计信息理论，用以指导审计信息处
理和认证，提高审计信息的有用，从
而使审计应用理论体系形成一个完整
的理论。
一、审计报告概念
（一）报告的概念
查《新华字典》，报告是指：①把事情
或意见正式告诉上级或群众；②用口头
或书面的形式向上级或群众所做的正式
陈述。两种解释的共同点在于“正式”，
但有差异。第一个解释的重点在于
“（正式）告诉”，即信息的传递过程，
是动词，第二个解释的重点在于“（正
式）陈述”，即信息本身，是名词。报告
可以有不同的分类标准，比如按质
分为实验报告、调查报告、会议报告
等，按职业分为医疗报告、司法报告、
审计报告等，按照作用力层级分为人
大报告、报告、地方报
告、民间报告等。报告在本质上是一
种信息组织形式，即借助于一定的媒
介或载体将相关信息按照一定的标准
和格式传递给特定的信息使用者。报
告的主要作用在于组织相关信息，向
特定的信息使用者传递。“审计报告”
是审计人员发表审计意见的载体，显
然应该从“报告”的第二种解释中派
生出来，“审计”一词是对报告范围和
内容的限定。
（二）审计报告的概念
我国新审计准则对审计报告的
定义
2022 年2 月15 日发布、2022 年
1 月1 日正式生效的《中国注册会计师
审计准则第1501 号———审计报告》将
“审计报告”定义为，是指注册会计师根
据中国注册会计师审计准则的规定，在
实施审计工作的基础上对被审计单位财
务报表发表审计意见的书面文件。
国际审计准则对审计报告的定义
国际审计准则称之为审计报告书，
审计人员从取得的审计证据中归纳出
各种结论，应予以检查和评价，在此基
础上形成审计报告书，审计报告书应
包括对财务信息的用书面清晰明了的
表达的评语。
其他定义
莫茨（RK Mtz） 和夏拉夫
（Hussein ASharaf）在《审计哲理》（The
Philosophy of Auditing）一书中提出，
审计报告是审计人员的报告，具有标准
和简要的格式，并从公允表达和充分披
露的角度对审计报告原则进行了探讨，
认为审计报告旨在对企业经营活动和财
务状况的可靠进行鉴证。
弗林特（David Flint）在《审计哲学
与原理导论》（Philosophy and Pnciples
of Auditing） 一书中将报告（Reporting）
定义为：用于表明审计人员所持
的观点或报告，包括对一个公司开展审计
后形成的相对简要的意见陈述，还包括对
公司进行审计后形成的相对广泛的
报告。审计报告对于各利益相关者而言具
有重要的经济后果。弗林特对报告的定义
具有广义和狭义之分，狭义的审计报告即
是我们常说的“审计报告”，广义的审计报
告还包括“建议书”等。
中国审计体系研究课题组专家认
为，对于民间审计而言，审计结果最终主
要表现为审计报告、建议书和内部
控制报告。审计报告是比较常见的“审
计结果”。所谓审计报告，是指审计人
员按照审计准则的要求，在实施了必要
的审计程序后出具的，用于对审计事项
发表审计意见的书面文件。审计报告
是审计意见的载体，在信息传递中具有
重要的作用。审计报告可以用作被审
计单位受托责任履行情况的证明文件，
也可以作为被审计单位的利害关系人
决策的参考资料，它还能反映审计人员
工作的业绩。
蔡春教授从审计信息论的角度出
发，认为审计报告过程生产的审计信息
主要是有关整个受托经济责任实际履行
状况的信息，也就是审计人员以从审计
调查过程获得的各种审计证据和做出的
各种审计判断为基础，而对受托经济责
任的实际履行状况所作的总结说明，
它以审计意见的形式反映于审计人员提
出的各种报告之中，如审计报告和致管
理当局函。以财务报表审计为例，一份标
准的审计报告一般应包括以下审计信
息：审计的范围、依据和标准、运用的方
法与程序和审计师的意见。其中，审计师
的意见是最重要的信息。
文森特·M·奥赖利等在《
审计学》中提出，会计师的审计报告是审
计工作中所有努力的正式成果，其所讨
论的内容是在审计那些根据公认会计原
【摘要】审计报告理论是审计应用理论的重要组成部分之一。开展审计报告理论比较研究，有助于拓宽研究视野、加深对审计报告
的认识，从而推动我国审计报告理论与实践的发展。文章利用比较的方法，主要从审计报告的概念、种类、要素、国家审计结果制度等
方面加以研究。
【关键词】审计报告； 审计报告理论； 比较研究
重庆理工大学财会研究与开发中心
鲁东大学
王海兵
刘亚莲
审计报告理论比较研究①
① 感谢课题组李孝林教授、陈丽蓉博士、梁刚副教授、李歆副教授对本文提出的意见和建议。
101
会计之友2022 年第3 期下
FRIENDS OF ACCOUNTING
表1 非标准审计报告的影响因素及意见表达
变形的类型报告方式
需要在无保留审计意见中加入说明质语言的情形
部分根据其他审计人员的报告形成审计意见在介绍段和意见段之间加入说明语言
偏离审计人员认同的权威文告加入说明段描述并判断该偏离
前任审计人员对以前年度比较报表的审计报告没有提交在介绍段加入说明语言
财务报表与层报告的其他信息之间存在重大不一致
加入说明段描述不一致的情况（审计人员还应当考虑是否要拒绝出具审计报
告或者撤回审计）
财务会计准则委员会和会计准则委员会要求的补充信息
的例外情况
加入说明段描述该情况
企业的持续经营能力存在重大疑问在意见段之后加入说明段（允许无法表示意见但不是必要的）
会计原则的应用缺乏一致在意见段之后加入说明段
审计人员希望强调某些事项加入说明段
需要偏离无保留意见的情形
审计范围受到限制
在范围段做保留（“除了”……），在意见段之前的单独段落描述审计范围限
制，根据情况和重要发表保留意见（“除了”……）或者无法表示意见
偏离公认会计原则
在意见段之前的单独段落描述该偏离；根据其重要发表保留意见（“除了”
……）或者发表否定意见
———资料来源：《审计学》（原书第12版）文森特·M·奥赖利等著，刘宵仑等译，中信出版社，2022年10月第1版。
税务与审计
则编制的财务报表后做出的报告，那些
报告（被称为审计报告或者审计师报告）
的相关规定都反映在审计准则中。
审计报告提交给被审计企业本身、其董
事会或股东们，以解除受托审计责任。
综上所述，《中国注册会计师审计准
则第1501 号———审计报告》和中国审
计体系研究课题组对审计报告的定义具
有代表，不仅强调审计报告是发表审
计意见的书面文件，而且突出了发表审
计意见、出具审计报告应该以审计工作
的实施为前提，全面反应了审计报告的
工作过程和成果形式。两者界定具有
一致，但也有一些差异。审计准则对
审计报告的定义较为抽象，直接涉及到
审计主体、审计客体、审计标准和审计
程序，而中国审计准则体系课题组的定
义则更为具体化。总之，以上定义能涵
盖其他有关审计报告的概念及作用的
提法。特别地，审计报告的作用对于不
同的经济主体而言，具有不同的作用，
比如：对于审计人员和审计机构、委托审
计单位、投资者和债权人等，具体作用各
不相同，鉴于审计报告对会计信息起着
“认证”的作用，两者“绑定”在一起才能
真正起作用，所以审计报告的作用最终
通过会计信息并与之一起得到发挥。从
这种意义上讲，审计报告的基本作用应
定位于“决策有用”。
二、审计报告种类
（一）审计报告分类
审计报告的分类标准很多，按照审
计主体分为审计报告、民间审计报
告和内部审计报告；按照审计意见分为
无保留意见审计报告、保留意见审计报
告、否定意见审计报告和无法表示意见
审计报告；按照篇幅长短和详细程度分
为长式审计报告和简式审计报告（长式
审计报告一般应用于内部审计和审
计，简式审计报告一般应用于民间审
计）；按照格式是否标准分为标准审计报
告（当注册会计师出具的无保留意见的
审计报告不附加说明段、强调事项段或
任何修饰用语时，该报告称为标准审
计报告）和非标准审计报告；按照国家所
属法系分为英美法系审计报告和大陆法
系审计报告，等等。鉴于审计报告的作用
集中体现于注册会计师所出具的审计意
见上，所以按照审计意见分类是最为常
见的分类。审计报告是否是标准审计报
告或非标准审计报告也对审计意见产生
影响，按照格式分类也很常见。实践中通
常采用按照审计意见和审计报告格式的
混合分类。
（二）审计报告意见类型
文森特·M·奥赖利等在《
审计学》中讨论了标准的审计师报告（常
常被称为无保留或“干净”的审计报告或
意见）、发布审计报告时需要特别注意的
事项以及对偏离标准报告的处理。下表
是标准审计报告的主要变形（非标准审
计报告）。
我国的审计报告意见一般包括四种
类型：无保留意见、保留意见、否定意见
和无法表示意见。②注册会计师在出具审
② “无法表示意见”本身不属于审计意见，但广义上讲，也可以作为一种特殊的审计意见。
102
FRIENDS OF ACCOUNTING
表2 我国出具审计报告应考虑的因素及意见表达
出具加说明段或修正语的无保留意见报告的决策
需要发表带说明段或修正语的无保留意见报告的两种情况
重要程度
不重要重要
不确定事项影响客户会计报表无保留意见无保留意见（加说明段）
对客户持续经营能力有重大怀疑无保留意见无保留意见（加说明段）
需要偏离无保留报告的三种情况
重要程度
不重要
重要，但不影响会计报表整体的
公允表达
很重要，以至影响会计报表整体
的公允表达
审计范围受限无保留意见保留意见无法表示意见
会计报表编制偏离公认会计准则无保留意见保留意见否定意见
审计不无法表示意见（不管重要如何）
注：情况2 中若注册会计师认为现行会计准则会产生误导，应出具修正语的报告。
情况3 中审计不在任何情况下都是重要的，应出具无法表示意见的审计报告。
———资料来源：李雪著，《审计理论研究》，中国海洋大学出版社，2022年6月第1版。
税务与审计
计报告时，必须正确地选择审计意见的
类型。以上四种审计报告的审计意见中，
大部分报告要素是相同的，唯一不同的
地方在于审计意见段。从无保留意见开
始，保留意见、否定意见的否定成分在逐
渐加深，无保留意见和否定意见是两个
极端，而保留意见介于无保留意见和否
定意见之间。无法表示意见严格上讲不
属于审计意见，但由于也能对外传递特
殊的信息，所以也可以视同为一种特殊
的“审计意见”。审计报告除了上述四种
基本类型外，注册会计师还可以出具带
强调事项段的审计报告，具体情形如下：
当存在可能导致对持续经营能力产生重
大疑虑的事项或情况、且不影响已发表
的意见时，注册会计师应当在审计报告
的意见段之后增加强调事项段对此予以
强调；当存在可能对会计报表产生重大
影响的不确定事项（持续经营问题除
外）、且不影响已发表的意见时，注册会
计师应当考虑在审计报告的意见段之后
增加强调事项段对此予以强调；除上述
规定的两种情形外，注册会计师不应在
审计报告的意见段之后增加强调事项段
或任何解释段落，以免会计报表使用
人产生误解；注册会计师应当在强调事
项段中指明，该段内容仅用于提醒会计
报表使用人关注，并不影响已发表的意
见。此外，注册会计师的审计意见应合理
保证会计报表使用人确定已审会计报表
的可靠程度，但不应被认为是对被审计
单位持续经营能力及其经营效率、效果
做出的承诺。由于审计测试的固有限制
和被审计单位内部控制的固有限制，审
计意见的作用还是具有局限。注册会
计师只对被审计单位特定时期内与会计
报表有关的所有重要事项发表审计意
见，并不对被审计单位的全部经营活动
发表审计意见，注册会计师的职业道德
也不允许其对被审计意见的未来事项做
出鉴证。
可见，我国注册会计师在出具审计
报告时，把“需要在无保留审计意见中加
入说明质语言的情形”高度精炼成“不
确定事项影响客户会计报表”以及“对客
户持续经营能力有重大怀疑”两种情况，
根据重要程度决定所出具需要发表带
说明段或修正语的无保留意见报告审计
报告意见的具体类型。另外，我国把充分
的审计视为出具恰当审计报告的
一个基本前提，在缺乏时，注册会
计师不能表示审计意见，这是对奥赖利
所提出的“需要偏离无保留意见的情形”
的重要补充。
三、审计报告要素
（一）审计报告的要素
1994 年，国际会计师联合会下属的
国际审计实务委员会对1983 年颁布的
13 号国际审计准则指南《关于会计报表
的审计报告》进行了修订，新的报告包括
下列要件：标题、收件人、导言段、范围
段、意见段、日期、地址、签名。该模式的
特点是要素非常齐全，其格式同的
审计报告基本一致，均属三段式。审
计报告已经在某种程度上扮演了国际标
准的角。另外，该模式还兼具协调英美
模式和大陆模式的特点。主要体现在意
见表达方面，即“真实与公允地反映”和
“在所有重大方面公允地反映”，以及“符
合国际会计准则或相关国际标准”（并且
符合相关法律或法规）。
2022 年2 月15 日颁布、2022 年1
月1 日正式实施的《中国注册会计师审
计准则第1501 号———审计报告》规定，
审计报告应当包括标题、收件人、引言
段、层对财务报表的责任段、注册会
计师的责任段、审计意见段、注册会计师
的签名和盖章、会计师事务所的名称地
址及盖章、报告日期九个要素。
（二）与国际审计报告要素的主要
区别
我国审计报告要素与国际审计报告
的主要区别在于：国际审计报告使用合
适的标题如“审计人员报告”，我国
的审计报告标题统一规范为“审计报
告”；国际审计报告在导言段区分会计责
任和审计责任，我国审计报告将会计责
任和审计责任单独作为两个要素予以区
分，置于引言段之后；注册会计师的责任
段包含了国际审计报告中“范围段”的内
容。我国审计报告对国际审计报告的构
成要素进行了拆分和整合，如表3 所示。
103
会计之友2022 年第3 期下
FRIENDS OF ACCOUNTING
③ 审计制度也存在于民间审计，例如上市公司强制审计及审计报告公示等。但考虑到商业秘密等原因，审计制度一般不适
用于内部审计。
表3 中国审计报告和国际审计报告的报告要素比较
审计报告存在较大差异的审计报告要素
国际审计报告
导言段
确认被审计会计报表；说明当局责任与审
计人员各自的责任
范围段
提及国际审计准则或相关的国
家审计准则或实务；描述审计
人员的工作
中国审计报告
引言段
说明被审计单位的名称和财务报表已经过审
计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的
每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明
财务报表的日期和涵盖的期间
层对财务报表的责任段
应当说明，按照适用的会计准
则和相关会计制度的规定编制
财务报表是层的责任
注册会计师的责任段
应当说明，注册会计师的责任是在实施
审计工作的基础上对财务报表发表审
计意见，注册会计师按照中国注册会计
师审计准则的规定执行了审计工作
税务与审计
我国审计报告要素与国际审计报告
要素存在着一些差异，这些差异是在借
鉴国际审计报告要素的基础上形成的。
如表3 所示，国际审计报告的导言段
其实是对所有主要要素的一个综合说
明，而我国审计报告则没有这样一个总
括的导言段，只有一个过渡的引言
段。所以，国际审计报告的导言段和我
国审计报告的引言段存在本质的区别，
前者在结构上属于总分式，后者在结构
上属于并列式。国际审计报告的导言
段被拆分和细化为引言段、层对财
务报表的责任段，以及注册会计师的责
任段。国际审计报告的范围段则并入
注册会计师的责任段，对审计责任进行
了明确而具体的界定。这种调整符合
中国的语言表达习惯，而且有利于清晰
界定审计对象、会计责任和审计责任。
强化审计人员和被审计单位的责任意
识，蕴含了风险导向审计的理念，降低
了审计人员的诉讼风险，而且对于责任
的严格区分从法理上巩固和提升了审
计准则的法律地位。
四、国家审计结果制度
民间审计和国家审计均需要出具审
计报告，但两者存在重大区别。一方面，
国家审计机关对被审计单位出具的审
计意见书和做出的审计决定从广义上
讲也属于审计报告的范畴。民间审计
不涉及审计决定，国家审计一般附有审
计决定，即审计机关按照规定的程序，
在法定职权范围内，对审计报告进行审
定后，对被审计单位违反国家规定的
财政、财务收支行为给予处理和处罚
的决定。另一方面，上市公司的民间审
计结果必须向社会全面公开，而国家
审计的审计结果是否公开及公开的程
度，具有一定的选择。国家自
2022 年开始发布审计，并从2022
年全面推行审计结果制，所有审
计和专项审计调查项目的结果，除涉
及国家秘密、商业秘密及其他不宜对
外披露的内容外，凡是财政财务收支
的单位在接受了审计后，审计结果将
完全公开。本节对审计结果制度
的概念、实施背景、不同国家审计结果
模式进行了比较研究。
（一）审计结果制度的概念及实
施背景
审计制度主要针对审计而
言③。审计结果，是指国家审计机关
主动或依据相对人的申请向社会公
开，或通过其他方式使行政相对人和
利益相关者知晓审计机关对及其
经济组织审计结果的一种制度安排
（张立民，聂新军，2022）。审计结果公
开是法制建设的重要内容，是促
进依法行政的得力手段，审计结果全
面公开是一种必然趋势。
审计结果制度在国外早已实
行，但在我国起步较晚。《审计机关公布
审计结果准则》（2022 年公布令
第3 号）于2022 年8 月1 日起施行，审
计署于19 年12 月16 日发布的《审
计机关通报和公布审计结果的规定》（审
法发〔19〕362 号）同时废止，这标志着
我国的审计结果制度进入了法制
化、国际化轨道。在2022 年12 月第一
次进行了审计结果———防治“”
专项资金和社会捐赠款物的审计结果，
在我国是第一号审计。2022 年、
2022 年、2022 年又陆续了几项重
大的、群众关心的热点问题的审计结果，
审计结果制度也慢慢地走向规范化
的轨道。2022 年，国家制定公布
了《2022 至2022 年审计工作发
展规划》，提出今后五年中国将积极实行
审计结果，逐步规范的形式、内
容和程序，力争做到所有审计和专项审
计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商
业秘密及其他不宜对外披露的内容外，
全部对社会。
（二）不同国家的国家审计结果
模式的比较研究
由于各国的政治经济法律环境的不
同，审计体制有所不同，各国国家审计结
果制度也因此存在较大差异。当前
世界上国家审计体制主要存在四种模
式，即立法模式、模式、司法模式
和行政模式。（1）立法型审计体制是指
审计机关隶属于立法部门，完全于
，直接对议会负责并报告工作。这
种模式是目前世界审计制度的主流，其
中英国、、加拿大、澳大利亚等是
属于比较典型的立法型审计体制的国
家。（2）在模式下，审计机关超然
，向公众负责。实际运作中，审计
机关倾向于对立法部门报告工作。其
104
FRIENDS OF ACCOUNTING
表4 中、美、法、德国家审计制度特点的比较
国家审计模式审计职能审计结果范围（审计范围）
审计结果
批准机关
审计结果方式
审计结果的
法律依据
立法检查、评价和报告
联邦各部门及其所属企事业
单位
责任署和议会
通过媒介对社会公
众公开，公众也可以
向审计机关索取审
计报告
《合众国宪
法》、《预算和会计
法案》
德国检查、评价和报告
部门、联邦、议院和总统
直属机构
联邦审计院和议会
通过新闻发布会对
社会公众公开
《德意志联邦国
基本法》和《联邦审
计院法》
法国司法
检查、报告和一定
的处罚
行政事业单位及国有企业审计和议会
通过出版公共审计报
告对社会公众公开
《法兰西国宪
法》和《审计法》
中国行政
检查、评价、报告、
处理
各级的预算执行、决算，国有
及国有控股企业、投资为主
的建设项目，经济责任以及社保
等有关基金等审计
本级审计机关及本
级人民
有选择地通过媒介
对社会公众公开《审计法》
税务与审计
特点是审计机关于立法权、司
法权和行之外，并不直接拥有处理
权和直接进行最终审判权，而只是采取
批判态度，根据自己在审计过程中发现
的问题和收集的资料，向立法部门提供
信息，以等最后的裁决。采用的政
府审计模式的代表国家有、德国和
印度。（3）司法型审计体制是指审计机
关除具有审计职能外，还拥有一定的司
法权限，显示了国家对法治的强化。其
特点是审计拥有司法权，审计官员
享有司法地位，从而强化了审计职
能。这种审计模式被法国、意大利、西
班牙、希腊、塞内加尔、阿尔及利亚、巴
西等西欧和南美一些国家广泛采用，因
此，通常又称为大陆模式。这些国家设
立审计，享有最高的某些特
权，可以对违法或造成损失的事件进行
审理并予以处罚。④行政型审计体制
是指审计机关在体制上隶属于国家行
政系列，是国家行政机构的一部分，在
行政的领导下开展工作，以行政首
长交办的事项为首要任务，突出行
威和行政手段，特别强调行政处理处
罚，以行力作为推动审计工作的主
要力量。与“立法模式”、“模式”和
“司法模式”相比，“行政模式”的
审计机构较缺乏，其活动带有明
显的行政彩。目前采用行政审计模
式的国家主要有中国、、瑞典
等，前苏联、东欧原实行制度
的国家也曾采用这种模式。
审计制度已经是国际通行的
惯例，大部分国家关于审计的理
念是一致的，都认为审计是一种
制约机制，只有增强公开，才能更好
地发挥审计与立法、监
督和社会等协同作用，才能使审
计制度真正成为实行的
机制。但同时我们也看到不同的审计
体制决定了审计的，因此
各国的审计结果对外也存在
较大差异。表4 就各种不同审计体制
模式下审计职能、审计范围、审计
批准机关、审计方式和审计
法律依据等方面对审计结果
制度进行简要的直观比较。
国家审计在我国又叫审计，我
国的国家审计结果制度属于行政审
计模式，亟待纳入法制化轨道，与国际
惯例接轨。随着审计工作的不断发展，
审计发挥了越来越重要的作用，
也越来越受到各级党政领导的重视和
社会各界的关注。代表国家
国有资产，各部门开支也是从公
共财政中支出，全体纳税人都有权利
对此进行。国家审计机关及时将
有关审计结果向社会公布，可以提高
审计工作的透明度，推进
和法制建设，充分发挥审计作用。
总之，国家审计制度提高了政务透
明度，维护了社会公众的知情权，对于
发扬政治、构建人本与和谐社会具
有重大意义。●
【主要参考文献】
〔1〕 RK Mtz，Hussein ASThe
Philosophy of A英文影印本
〔2〕 David Flint，AICPAPhilosophy and
Pnciples of Auditing，
〔3〕〔美〕尚德尔审计理论〔M〕汤云为等
译北京：中国财经出版社，
〔4〕 文森特·M·奥赖利等 审
计学（第12 版）〔M〕刘宵仑等译北
京：中信出版社，
〔5〕 中国审计体系研究课题组 中国审
计体系研究〔M〕北京：中国审计出
版社，
〔6〕 萧英达比较审计学〔M〕北京：中国
财政经济出版社，
〔7〕 蔡春审计理论结构研究〔M〕大连：
东北财经大学出版社，
〔8〕 李雪审计理论研究〔M〕青岛：中国
海洋大学出版社，
〔9〕 秦荣生注册会计师审计报告中的
若干理论问题〔J〕中国注册会计
师，1998（12）
105

影响注册会计师执业道德的因素是:
自身利益导致的项目花穿羔费薏渡割杀公辑，比如自己出去审计，但是鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益，此时就不行。
自我评价导致的不利影响，事务所在对客户提供财务的设计或作服务后，比如代编一些保镖，一些数据，而后又对的运行的有效出局见证报告
过度推荐产生的不利影响。
　密切关系的不利影响。
外在压力的不利影响。

是注册会计师审计的灵魂和本质特征，是审计职业生存和发展的基石。在当局与审计人员的冲突模式中，当局给注册会计师施加压力的可能以及注册会计师对压力的能力最终决定了注册会计师能否保持，并出具适当的审计报告。从注册会计师与当局的冲突模式来看，分析当局压力对CPA审计的影响，结合中国的现状提出了一是注册会计师审计的灵魂。

会计师事务所是依据《注册会计师法》，由注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同对企业会计报表进行审计，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告，其报告在社会经济活动中起到鉴证和服务作用。

其中，审计报告必须由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所及其两名以上执行证券期货相关业务的注册会计师出具。审计意见必须由会计师事务所和注册会计师盖章、签名应提交审计意见原件，不得复印。

用户可以选择苏州工业园区瑞华会计师事务所有限公司，年服务的客户数量逾千家，目前是苏州市规模较大的事务所之一。具有特服务，比如高科技企业服务。高新专项服务含有高新技术企业专项审计、高新技术企业评估、资格模式设计与咨询、高新技术企业申报及复审、研发项目申请、税务风险评估。

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　　新旧审计准则体系的审计模式分析:

　　一、审计模式概述

　　审计模式是一定审计环境下并与之相适应的审计目标、审计计划、审计准则、审计体制和审计机构设置等共同组成的完整体系。审计作为一种技术手段，随着社会经济环境的变化和审计执行者对审计活动本质的逐步加深，依次经历了账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向模式这三种模式。

　　制度导向审计又称内控导向审计。随着股份有限公司的不断出现，社会公众更多关注的是财务报表的公允、真实。基于这样的前提，产生了以评价企业内部控制为基础，然后确定实质测试的质、时间和范围，并依此收集审计证据、形成审计意见的制度导向审计模式。

　　制度导向审计模式的重点明确，把企业内控制度及其执行情况作为主要的审计对象，极大地提高了审计抽样质量。可以说，制度导向审计在保证审计结论具有一定可靠水平的前提下提高了审计工作效率，降低了审计成本，并能够有效地帮助企业改善经营。

　　风险导向审计模式要求审计人员的审计思维要跳出账簿，跳出内部控制。风险导向审计模式最显著的特点是，它立足于对审计风险进行的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。

　　二、新旧审计准则体系的审计模式的区别

　　（一）审计风险模型不同

　　旧审计准则体系的审计模式以“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为审计风险模型。

　　新审计准则体系的审计模式以“审计风险=重大错报风险×检查风险”为审计风险模型。现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化。会计报表整体层次风险主要指战略风险和经营风险，把战略风险和经营风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。

　　（二）对注册会计师的要求不同

　　旧审计准则体系的审计模式是建立在“无利害关系假设”基础之上的，使得传统风险导向的审计方法不对企业经营风险实施评估程序，对注册会计师的综合素质要求不是很高，使得不懂知识、行业知识的注册会计师也可以进行审计工作。

　　新审计准则体系的审计模式把思想建立在“合理的职业怀疑假设”上，要求注册会计师以质疑的态度评价所获取审计证据的有效，并密切关注相互矛盾的审计证据以及对文件或当局声明的可靠产生怀疑的审计证据。注册会计师审计的主线始终是对重大错报风险的识别、评估与应对。注册会计师不但要掌握一些常用分析工具，还必须要学习现代知识和接受行业的专业知识培训。

　　（三）审计起点不同

　　在旧审计准则体系的审计模式中，固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能。传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确定实质测试的范围、时间和程序。

　　在新审计准则体系的审计模式中，通过综合评估经营控制风险以确定实质测试的范围、时间和程序，其审计起点为企业的战略及其业务流程。这种新模式的优点是将审计的重心前移到风险评估，这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险，因此，主要针对风险设计实施控制测试和实质测试程序。

　　（四）内部控制要素不同

　　旧审计准则体系的审计模式下的内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，发现、纠正错误与防止舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制要素包括控制环境、会计和控制程序。

　　新审计准则体系的审计模式下的内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的三要素扩充为五要素，即控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息和沟通、控制活动和对控制活动的。

　　（五）风险评估方式不同

　　旧审计准则体系的审计模式中的风险评估是一种直接的方式，即直接评估重大错报的概率。

　　新审计准则体系的审计模式是从经营风险评估入手，间接地对审计风险进行评估，因为经营风险越高，审计风险也越大，也就是舞弊的可能越大；并且从经营风险中能更有效地发现财务报表潜在的重大错报。此外，会计政策、会计估计的合理评估也只有从经营风险入手，才能进行正确的评估。

　　三、新旧审计体系审计模式比较分析的启示

　　（一）依据增值服务合理提高审计收费

　　改良后的风险导向审计模式不仅关注风险，而且对旧的审计模式进行了扩展和延伸。依照改良后风险导向审计的要求会增加事务所的审计成本，但在目前国内各事务所竞争激烈的情况下直接提高审计收费又不可行。解决这种矛盾的途径可以是，在审计过程中根据企业的不同情况调整审计程序，让客户感到他们获得了审计以外的很多增值服务。此举，不仅有助于新审计模式的顺利实施，同时，也保证了注册会计师事务所的执业水准。

　　（二）提高注册会计师的素质

　　根据改良后风险导向审计模式的要求，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，不仅要具备会计、审计方面的专业知识，还要掌握战略、业绩评价、信息等现代企业方面的知识，具备较高的风险分析水平和职业判断能力。在改良后的风险导向审计模式下，注册会计师需要采用复杂的认知模式，从而了解、分析客户风险过程以及客户控制风险的手段、方法。

　　（三）完善法律环境及手段

　　从理论上来说，只要当注册会计师认为审计风险达到可接受的低水平，不会导致巨大的审计风险损失，就可以签发审计报告了。这在法律风险较低时很容易产生审计师的道德风险问题。注册会计师执业的规范取决于法律环境和行业是否成熟，一个成熟的法律环境和行业环境不仅可以为注册会计师合法执业起到保护作用，还可以起到作用。所以，从法律环境和行业的改善入手，可以为审计的公正提供有效地外围保障。

　　（四）使用并完善辅助审计的软件

　　在改良后的风险导向审计模式中分析复核程序占据非常重要的地位，而辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析复核程序的条件是辅助审计程序的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析复核程序成为节约成本的重要手段。

　　（五）关注舞弊

　　由于旧的审计模式是由下自上的审计模式，对舞弊的关注不到位，而新的审计模式是自上而下的审计模式，所以应当加强对舞弊的关注。舞弊是指直接由组织层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息的舞弊行为。舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。如果发现有层越过内部控制或存在大笔不合理交易的情况，且具备舞弊动机时，审计师应采用更严格的审计标准，以减少审计失败。

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