单位会计注册会计师
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注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
对外提供的财务报表,由单位负责人、会计机构负责人、总会计师签章后才提供给注册会计师事务所进行审计,因此,注册会计师无需在上面签章。
会计工作的内部与社会审计
《会计法》第二十七条规定,各单位应当建立、健全内部会计制度。内部会计制度作为内部控制制度的重要组成部分,对保证单位业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、完整具有重要的作用。从注册会计师审计角度来看,无论是制度基础审计,还是风险导向审计,都离不开企业建立、健全内部会计制度这个前提。注册会计师在执行审计时,首先要研究和评价企业的内部会计制度,注册会计师实施连续审计时,还要检查以前年度对企业提出的内部会计制度改进建议是否得到改进和落实。
单位负责人的会计责任与注册会计师的审计责任
《会计法》第四条规定:单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整负责,明确了单位负责人是单位对外提供报告的责任主体。单位负责人的会计责任是指单位负责人负责建立、健全内部控制制度,保护资产的安全、完整,保证会计资料的真实、完整。《中华人注册会计师法》第二十一条规定了注册会计师的审计责任:注册会计师执行审计业务,必须按照执业准则、规则确定的审计程序出具报告。注册会计师的审计责任是指注册会计师按照审计准则的要求出具审计报告,并对发表的审计意见负责。
会计责任和审计责任是两种不同质的责任,既不能相互替代,也不能相互转嫁。保证会计资料的真实、完整,被审计单位负责人责无旁贷。一个单位会计信息严重失真,会计报表存在重大错误、舞弊或违犯法规行为,单位负责人首先要承担会计责任。注册会计师审计的职能是鉴证和,注册会计师执行审计业务时,一般采用抽样审计,加之被审计单位内部控制制度固有的局限,对单位负责人的会计造假行为,注册会计师即使尽到了应有的职业谨慎,有时也很难发现这些问题。因此,注册会计师的审计意见只能向委托人合理地确定已审计会计报表的可靠程度,会计报表使用人决不能苛求注册会计师对已审计会计报表的真实、完整提供供绝对保证。当然,如果注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎,没有依据审计准则执业,导致虚假审计报告,或与被审计单位串通一气合谋舞弊,故意出具虚假审计报告,应当承担审计责任,即依法承担民事责任、行政责任和刑事责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。例如,被审计单位负责人故意提供虚假会计资料,而注册会计师在审计中没有尽到应有的职业谨慎,没有发现会计报表中存在的舞弊,事后问题一旦被揭露出来,被审计单位负责人不能借口注册会计师审计过会计报表而拒绝承担造假责任,注册会计师也不能借口会计报表是由被审计单位负责人提供而不承担过失责任,谁的责任谁承担。新《会计法》明确单位负责人承担会计责任,抓到了问题的实质,找到了会计造假的源头,有利于从根本上解决会计造假屡禁不止的现象。
两者的联系:相对于审计的客体,审计和注册会计师审计均是外部审计,都具有较强的
两者的区别:
审计目标不同
审计:对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实、合法和效益进行审计。注册会计师审计:对被审计单位财务报表的合法和公允进行审计。
审计标准不同
审计:依据《审计法》和国家审计准则等进行审计。
注册会计师审计:依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则等进行审计。
经费或收入来源不同
审计:审计经费来源于财政预算,由同级人民予以保证。
注册会计师审计: 审计收入来源于审计客户,与审计客户协商确定。
取证权限不同
审计:审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查,有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。
注册会计师审计: 注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助,对被审计单位及相关单位没有行政强制力。
发现问题的处理方式不同
审计:审计机关审定审计报告,出具审计意见书。对违规行为做出审计处理决定。
注册会计师审计: 注册会计师对审计过程发现的错弊,只能提请被审计单位调整和披露,没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制,注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
三、注册会计师审计与内部审计的关系
两者的区别:
1.审计目标不同
内部审计:对组织内部的经营活动和内部控制的适当、合法和有效进行审计。
注册会计师审计:对被审计单位的财务报表的合法和公允进行审计。
不同
内部审计:为组织内部服务,接受总经理或董事会的领导,较弱。
注册会计师审计:为需要可靠信息的第三者提供服务,不受被审计单位层的领导和制约,较强。
接受审计的自愿程度不同
内部审计:内部审计作为内部控制的重要组成部分,单位内部组织必须接受内部审计人员的。
注册会计师审计:注册会计师以的第三方对被审计单位进行审计,委托人可自由选择会计师事务所。
审计标准不同
内部审计:内部审计人员遵循的是内部审计准则。
注册会计师审计:注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。
审计时间不同
内部审计:通常采用定期或不定期审计,可随时进行审计。
注册会计师审计:通常是定期审计,每年对被审计单位的财务报表审计一次。
两者的联系:
1.由于内部审计是单位内部控制的一部分,外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解。
2.内部审计与外部审计在工作上具有一致,注册会计师审计可以利用内部审计工作成果。
3.利用内部审计工作的成果,可以提高审计效率,节约审计费用。
两者的联系:相对于审计的客体,审计和注册会计师审计均是外部审计,都具有较强的
两者的区别:
审计目标不同
审计:对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实、合法和效益进行审计。注册会计师审计:对被审计单位财务报表的合法和公允进行审计。
审计标准不同
审计:依据《审计法》和国家审计准则等进行审计。
注册会计师审计:依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则等进行审计。
经费或收入来源不同
审计:审计经费来源于财政预算,由同级人民予以保证。
注册会计师审计:
审计收入来源于审计客户,与审计客户协商确定。
取证权限不同
审计:审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查,有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。
注册会计师审计:
注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助,对被审计单位及相关单位没有行政强制力。
发现问题的处理方式不同
审计:审计机关审定审计报告,出具审计意见书。对违规行为做出审计处理决定。
注册会计师审计:
注册会计师对审计过程发现的错弊,只能提请被审计单位调整和披露,没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制,注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
三、注册会计师审计与内部审计的关系
两者的区别:
1.审计目标不同
内部审计:对组织内部的经营活动和内部控制的适当、合法和有效进行审计。
注册会计师审计:对被审计单位的财务报表的合法和公允进行审计。
不同
内部审计:为组织内部服务,接受总经理或董事会的领导,较弱。
注册会计师审计:为需要可靠信息的第三者提供服务,不受被审计单位层的领导和制约,较强。
接受审计的自愿程度不同
内部审计:内部审计作为内部控制的重要组成部分,单位内部组织必须接受内部审计人员的。
注册会计师审计:注册会计师以的第三方对被审计单位进行审计,委托人可自由选择会计师事务所。
审计标准不同
内部审计:内部审计人员遵循的是内部审计准则。
注册会计师审计:注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。
审计时间不同
内部审计:通常采用定期或不定期审计,可随时进行审计。
注册会计师审计:通常是定期审计,每年对被审计单位的财务报表审计一次。
两者的联系:
1.由于内部审计是单位内部控制的一部分,外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解。
2.内部审计与外部审计在工作上具有一致,注册会计师审计可以利用内部审计工作成果。
3.利用内部审计工作的成果,可以提高审计效率,节约审计费用。