职业保险注册会计师

摘要 职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效，降低审计风险。在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括： 在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能； 有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。 咨询记录 · 回答于2022-12-31 注册会计师应当保持职业怀疑的目的是,发现可能存在遗漏交易或事项的情形,是 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 审计证据包括支持和印证层认定的信息，也包括与层认定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从层和治理层获得的其他信息的可靠，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序。在怀疑信息的可靠或发现舞弊迹象时（例如，在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些信息已被篡改），注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。需要强调的是，虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 由于审计环境发生变化，或者层和治理层为实现预期利润或结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的层和治理层也可能发生变化。因此，注册会计师不应依赖以往对层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。 有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。 在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。 此外，保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。舞弊可能是精心策划、蓄意实施并予以隐瞒的，只有保持充分的职业怀疑，注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险。保持职业怀疑，有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能，不会受到以前对层、治理层正直和诚信形成的判断的影响；使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕； 使注册会计师在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。

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       会计职业道德同审计风险的关系 
      1、国际审计准则认为: “审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供无保留意见。”中国注册会计师协会在2022 年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101 号———财务报表审计的目标和一般原则》第十七条中对“审计风险”的定义: “审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能。”上述有关审计风险的解释，国内外学者的理解和给出的定义不尽相同，都是由于审计结论与客观事实、审计行为与法律法规的背离，导致注册会计师需要对其做出的审计结论及后果承担责任。我国审计风险定义与国际审计准则趋同，均认为注册会计师不论是否有意无意，发表了不恰当的审计意见均属于审计风险。

      2、注册会计师审计职业道德风险。我国注册会计师在执业过程中，不仅要履行自身经济鉴证的责任，还要对被审计单位进行服务，从而得到经济报酬。履行职责与追求利益的矛盾是导致一些舞弊、造假案件发生的主要原因。
　　 1 利益追求驱使注册会计师在执业时丧失。会计师事务所本身就是一个企业，追求经济利益是企业的必然属。审计行业收费标准较低、审计风险大、客户关系十分复杂等诸多原因加大了注册会计师的负担。尤其是最近几年加入了WTO之后，我国逐渐与国际接轨，国外知名的会计师事务所逐步开始涉足中国地区，这大大加重了中国会计职业的激烈竞争程度。因此，为了生存和追求利益，很可能使注册会计师及会计师事务所丧失，为了招揽客户、获取不正当利益，与被审计单位合谋造假。
　　 2 注册会计师专业胜任能力不强。注册会计师的专业胜任能力十分重要，审计职业本身所面临的风险大，而且业务繁杂，审计工作中需要注册会计师运用大量的职业判断。只有精确地做出合理判断，审计工作的目标制定、证据的收集、运用的方法才能准确有效，从而提高审计人员的工作效率。如果注册会计师专业能力不够，在工作中不能对各种复杂的状况进行透彻地分析了解，很可能判断失误或未查出隐藏的违法行为而加大了审计风险，以至于审计人员可能承担法律责任，所以提高注册会计师的专业胜任能力是十分重要的。
　　 3 未能保持应有的职业谨慎。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息可靠产生怀疑的证据保持警觉。职业怀疑态度代表的是注册会计师执业时的一种精神状态，它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。

       3、为了应对日益增大的审计风险，减少审计人员的职业责任，必须从内部建立约束机制，加强注册会计师职业道德建设水平，制定有效的会计职业道德规范，提高会计人员的职业道德意识和道德水平，从而减少注册会计师的错误发生，从根本上杜绝舞弊行为。
　　1 保持职业怀疑态度，规避审计风险。现代风险导向审计要求注册会计师必须保持必要的职业怀疑态度。在执业时注册会计师要恪守职业道德规范，以职业怀疑态度来计划和实施审计工作，充分考虑可能导致被审计单位产生重大错报风险的可能，加强对注册会计师风险意识的教育，把在审计过程中遇到的不确定因素和风险因素均记录在册，周密规划考虑并加以验证，从而使审计工作建立在合理保证的基础上，降低审计风险。
       2） 对注册会计师进行职业道德培训。结合近年来审计行业存在的各种问题，应加强对注册会计师进行培训和后续教育，把职业道德建设作为工作的重点，要求审计人员切实做到、客观、公正，诚信为本、尽职尽责，不违规也不做假，通过各项措施提高注册会计师的。后续教育可以提高注册会计师专业胜任能力、职业守，从而提高审计质量，降低审计风险。

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会计师事务所申请证券资格，应当具备下列条件：

1，依法成立3年以上

2，申请注册前3年内未在执业活动中受到行政处罚

3，注册会计师不少于60人，其中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于30人。

4，上年度审计业务收入不少于1000万元。

5，有限责任会计师事务所净资产不少于200万元，合伙会计师事务所净资产不少于100万元。

6，会计师事务所已购买职业责任保险的，保险金额不少于300万元；未购买职业责任保险的，累积职业风险基金不少于300万元。

CPA职业责任保险是指承保的注册会计师及会计师事务所因工作疏忽。过失或违约给第三人造成财产损失，应给予经济赔偿责任的保险。这种保险以注册会计师及会计师事务所依法应承担的责任为保险标的，以第三人请求注册会计师及会计师事务所赔偿为保险事故，其保险金额即注册会计师及会计师事务所向第三人所赔偿的损失的价值。这里的第三人是指审计委托方以及使用注册会计师审计报告的利害关系人。
CPA职业责任保险所承担的是民事责任，包括违约责任和侵权责任。不承担行政责任和刑事责任。
违约责任即合同责任。包括直接责任和间接责任。直接责任是指审计一方违反规定义务造成审计委托方损害时应承担的赔偿责任。间接责任是指审计一方违反规定的义务造成审计报告利害关系人损害时应承担的赔偿责任。审计业务约定书具有经济合同的质，是明确审计责任与义务的标志。违约责任适用于过错责任原则。
侵权责任是指审计人侵犯他人财产权益的法律责任。主要是指一般侵权行为。侵权责任也适用于过错责任原则。
积极推行职业责任保险具有特别重要的意义。

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CPA职业责任保险是指承保的注册会计师及会计师事务所因工作疏忽。过失或违约给第三人造成财产损失，应给予经济赔偿责任的保险。这种保险以注册会计师及会计师事务所依法应承担的责任为保险标的，以第三人请求注册会计师及会计师事务所赔偿为保险事故，其保险金额即注册会计师及会计师事务所向第三人所赔偿的损失的价值。这里的第三人是指审计委托方以及使用注册会计师审计报告的利害关系人。

CPA职业责任保险所承担的是民事责任，包括违约责任和侵权责任。不承担行政责任和刑事责任。

违约责任即合同责任。包括直接责任和间接责任。直接责任是指审计一方违反规定义务造成审计委托方损害时应承担的赔偿责任。间接责任是指审计一方违反规定的义务造成审计报告利害关系人损害时应承担的赔偿责任。审计业务约定书具有经济合同的质，是明确审计责任与义务的标志。违约责任适用于过错责任原则。

侵权责任是指审计人侵犯他人财产权益的法律责任。主要是指一般侵权行为。侵权责任也适用于过错责任原则。

积极推行职业责任保险具有特别重要的意义。