注册会计师函证形式

根据《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的》的相关规定：

一、各商业银行、政策银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函，并可按国家有关规定收取询证费用。
二、各有关企业要在收到询证函之日起10个工作日内，按照本企业与被审计企业之间往来款项等情况，根据函证的具体要求，及时回函。
三、其他有关单位要在收到询证函之日起10个工作日内，按照本单位与被审计企业之间往来款项等情况，根据函证的具体要求，及时回函（其他有关单位询证函的格式可以参照银行询证函和企业询证函参考格式）。
四、注册会计师应当遵守中国注册会计师审计准则，对收到的回函信息严格保密。


函证有两种形态：积极式函证和消极式函证，银行存款应采取积极式函证方式为好。

函证时，注册会计师不仅应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。

摘要 审计证据的程序有检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 检查：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行，或对资产进行实物。 观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。 询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 函证：是指注册会计师直接从第三方被询证者获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 重新计算：是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。 重新执行：是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 咨询记录 · 回答于2022-12-06 审计人员常用的获取审计证据的审计程序有哪些? 您好，百度律师为您解答 审计证据的程序有检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 检查：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行，或对资产进行实物。 观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。 询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 函证：是指注册会计师直接从第三方被询证者获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 重新计算：是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。 重新执行：是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。
函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
拓展资料：
实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制:
一将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对;
二将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;
三在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;
四询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出;
五将发出询证函的情况形成审计工作记录;
六将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
作用
函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。
例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。
结果及评价
若审计师在实施函证后的合理时限内未能收到回函，则应被询证人进行二次函证。
若审计师就同一审计目标发出向多位被询证人进行函证，则应在收到回函后，编制《函证结果汇总表》作为综合的审计证据和审计工作底稿，并记录对函证结果做出的评价。函证结果汇总表应当包括:函证编号;被询证人名称;函证信息;函证方式;函证日期，包括第一次和第二次的日期;回函日期;回函结果;可确认的信息;信息差异及说明;审计结论。
不足
虽然，函证提供的证据相对比较可靠，但受到被征询者是否认真对待询证函、是否能够保持和客观、是否熟悉所函证事项等诸多因素的影响。尽管注册会计师在设计询证函是要考虑这些因素，但是很难能百分之百地保证函证结果的可靠。
分类
函证分为肯定式函证和否定式函证
一积极式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
二消极式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。
这两种方式各有优缺点，前者所获取的审计证据较为可靠，但审计成本较高;后者因不可知因素的存在，所获取的审计证据较前者来说不可靠，但成本相对较低。这里值得注意的是，对于重要的应收账项不应以审计成本的高低作为减少审计程序的理由。
具体采用哪种方式应根据不同情况做出选择:当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证。当符合以下所有条件时，可采用否定式函证:相关的内部控制是有效的;预计差错率较低;欠款余额小的债务人数量很多;有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。
这里应注意，上述函证方式的选择并不是绝对的，有时候两种方式结合起来使用，将其优缺点互补，可能会更适宜，例如，按照重要原则，对于大余额账项采用肯定式函证，对于小余额账项则采用否定式函证。

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　　一在询证函发出前，注册会计师可以采取哪些控制措施? 审计准则问题解答第2号

　　为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：What

　　询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致;

　　考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观、是否拥有回函的授权等;

　　是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址;

　　是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确。可以执行的程序包括但不限于：

　　1通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址;

　　2通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址;

　　3将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对;

　　4对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。

　　二通过不同方式发出询证函时，注册会计师可以采取哪些控制措施? 审计准则问题解答第2号

　　根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证包括传真、电子邮件、直接访问网站等等方式。

　　通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施

　　为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是寄发询证函例如，直接在邮局投递。

　　通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施

　　如果注册会计师认为跟函的方式即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送交被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。

　　如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者处执行函证程序，注册会计师可以独自前往。

　　如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

　　通过电子方式发出询证函时采取的控制措施

　　如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。

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当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证。当符合以下所有条件时，可采用否定式函证：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。
　　新准则第十六条规定：“注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
　　函证的几种形态：
　　一银行存款函证
　　审计准则明确规定：注册会计师应当对银行存款包括零余额账户和在本期内注销的账户、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。并且即使银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低而不实施函证，也要实施替代审计程序，并在审计工作底稿中说明理由。
　　二应收账款函证
　　审计准则规定：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据，并在审计工作底稿中说明理由。
　　作用：
　　函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。
　　例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。