审计师声誉的替代变量

审计意见一般五种无法表示意见；否定意见；保留意见；带强调事项段的无保留意见；标准的无保留意见。想要出具无保留意见的审计报告，就找跑政通，在支付宝或者微信小程序上搜索“跑政通”，进入之后找到审计报告业务按照流程填写信息之后就下单就有报价⌄

2006年《市场营销学》试题一、名词解释1、市场细分2、市场营销信息系统二、判断正误（每小题1分，共20分）（ ）1、垂直式分销渠道是由生产者、批发商和零售商组成的一种统一的联合体。（ ）2、从营销理论的角度看，市场就是买卖商品的场所。（ ）3、互联网作为市场营销调研工具的主要优势在于它成本低。（ ）4、经纪人是拥有所经营产品的所有权的批发商。（ ）5、撇脂定价策略适用于需求价格弹性较大的商品。（ ）6、影响购买者决策的心理因素主要包括职业、生活方式、性格、动机等。（ ）7、市场补缺者策略的核心在于跟随。（ ）8、在营销学里，换代产品也属于新产品。（ ）9、规划投资组合实质上是企业高层对各个经营单位及其业务进行评估和分类，确认它们的发展潜力，决定投资结构。（ ）10、促销就是企业为其产品作广告。（ ）11、市场增长率越高，经营单位的资金需要数量越少。（ ）12、企业可以按自身的要求和意愿随意改变市场营销环境。（ ）13、在经济全球化的条件下，国际经济形势也是企业企业营销活动的重要影响因素。（ ）14、每一种产品都需经历试销期、畅销期、饱和期和滞销期等四个阶段。（ ）15、在同类产品市场上，不同市场细分市场的顾客需求具有较多的共同性。（ ）16、从零售商收集电器销售额历史数据不属于实地调查。（ ）17、采用跟随策略要冒很大的风险。（ ）18、即便内在质量符合标准的产品，倘若没有完善的服务，实际上也是不合格产品。（ ）19、一个设计出色批包装，不但可以保护产品，还可以增加商品本身的价值，进而增加企业的利润。（ ）20、连锁商店的缺点是如果权利过于集中，灵活性和应变能力较差。三、单项选择题（每小题1分，共20分）1、除下列哪种情况下，需求都富有价格弹性？（ ）A、几乎没有代用品 B、购买者十分注意价格变动C、购买者喜欢追寻更低的价格 D、购买者觉得涨价是没有理由的2、在市场营销的初创阶段，其主要研究内容是（ ）A、推销与广告的方法 B、如何提高生产效率C、如何改进产品质量 D、制定适宜的产品价格3、企业利用消费者具有仰慕名牌商品或名店声望所产生的某种心理，对质量不易鉴别的商品的定价最适宜用（ ）法定价。A、尾数定价 B、招徕定价 C、声望定价 D、反向定价4、向最终消费者直接销售产品和服务，用语个人及非商业性用途的活动属于（ ）。A、批发 B、零售 C、代理 D、直销5、以下哪种商品更适宜采用密集分销策略？（ ）A、舒肤佳牌香皂 B、金利来牌衬衣 C、古董 D、精工牌手表6、旨在促发顾客的购买行动而在短期内采取的各种激励手段称为（ ）。A、广告 B、人员推销 C、公共关系 D、营业推广7、以下哪一种是探究性购买的特点？（ ）A、商品差异不大B、不必花费很多时间收集商品信息C、消费者对所需要的商品很不了解，一般对该类商品没有购买经历D、商品购买频率较高8、以下哪一项不是批发商的职能？（ ）A、集散商品 B、沟通产销信息 C、承担市场风险 D、延长产品的生命周期9、用料与设计精美的酒瓶，在酒消费之后可用作花瓶或凉水瓶，这种包装策略是（ ）A、配套包装 B、附赠品包装 C、分档包装 D、再使用包装10、市场营销调研的第一步是（ ）A、确定一个抽样计划 B、收集信息 C、进行调研设计 D、确定问题研究目标11、主张人是社会的人，人们的需求和行为都要受到社会群体的压力和影响，这就是（ ）A、经济学模式 B、传统心理学模式 C、社会心理学模式 D、市场营销刺激12、分销渠道的同一个层次中使用同样类型中间商数目的多少，被称为分销渠道的（本 ）A、长度 B、宽度 C、深度 D、关联性13、以下哪种情况最不适合采用渗透定价策略？（ ）A、通过大批量生产能降低生产成本 B、商品的价格需求弹性较大C、仿制困难，竞争对手少 D、商品的市场规模较大，竞争潜力大14、产品——市场管理型组织的主要缺点是（ ）。A、组织管理费用太高 B、有些产品和市场容易被忽略C、容易造成计划与实际的脱节 D、不能及时得到足够的市场信息15、宝洁公司为其拥有的不同的美发护发产品分别制定了不同的品牌，在中国市场上，该公司拥有飘柔、海飞丝、潘婷、沙宣和伊卡璐等五大品牌。宝洁公司采取的商标策略是（ ）A、推进商标策略 B、家族商标策略 C、等级商标策略 D、类似商标策略16、下列因素中哪个不是影响产业购买决策的主要因素？（ ）A、环境 B、文化 C、组织 D、个人17、当目标顾客人数众多时，生产者倾向于利用（ ）。A、直接渠道 B、短渠道 C、窄渠道 D、长而宽的渠道18、大多数企业开发新产品是改进现有产品而非创造（ ）。A、换代产品 B、仿制产品 C、全新产品 D、新牌子产品19、同一细分市场的顾客需求具有（ ）。A、绝对的共同性 B、较多的共同性 C、较少的共同性 D、较多的差异性20、消费者的购后评价主要取决于（ ）。A、心理因素 B、产品质量和性能发挥状况 C、付款方式 D、他人态度四、多项选择题（每小题2分，共10分）1、一个国家的亚文化群主要有（ ）。A、语言亚文化群 B、宗教亚文化群 C、民族亚文化群亚文化群D、兴趣亚文化群 E、地域亚文化群2、下列商品或服务的购买对我国城市居民来说，哪些属于个人可任意支配收入项下的开支？（ ）A、蔬菜 B、电视机 C、远程旅游 D、美容 E、打保龄球3、以下哪种情况适宜采用人员推销？（ ）A、企业产品只在某几个市场销售 B、技术性强、消费者和用户集中C、企业推销能力强 D、当产品处于介绍期 E、价格昂贵的产品4、市场补缺者的作用是（ ）。A、拾遗补缺 B、有选择的跟随市场领先者 C、攻击市场跟随者D、见缝插针 E、打破垄断5、促销的具体方式包括（ ）。A、市场细分 B、广告 C、人员推销 D、公共关系 E、营业推广五、简答题（每小题7分，共35分）1、生产观念与产品观念有什么不同？2、消费者个人收入包括哪几部分？哪一部分是消费需求变化中最活跃的因素？3、“产品——进入滞销期（衰落期）就立即放弃”的做法是否正确？为什么？4、根据广告目标的不同，可将广告分成哪三大类？5、渗透定价策略有何可取之处？在什么条件下适宜采用渗透定价策略？六、案例分析（9分）美国“旅馆大王”希尔顿在1919年将父亲留给他的钱连同自己挣来的钱进行投资，开始了他雄心勃勃的经营旅馆的生涯。当他的资产从1500美元奇迹般地增值到5100万美元的时候，他欣喜而自豪地把这一成就告诉母亲，想不到，母亲却淡然地说：“依我看，你跟以前根本没有什么两样……事实上你必须把握比5100万美元更值钱的东西：除了对顾客诚实之外，还要想办法使来希尔顿旅馆的人住过了还想再来住，你要想出这样一种简单、容易、不花本钱而行之久远的办法去吸引顾客。这样你的旅馆才有前途。”母亲的忠告使希尔顿陷入沉思：究竟什么办法才具备母亲指出的“简单、容易、不花本钱而行之久远”这四大条件呢？他冥思苦想，不得其解。于是他逛商店、串旅馆，以自己作为一个顾客的亲身感受，得出了准确的答案：“微笑服务。”只有它才实实在在地同时具备母亲提出的四大条件。从此，希尔顿实行了微笑服务这一独创的经营策略。每天他对服务员说的第一句话是“你对顾客微笑了没有？”他要求每个员工不论如何辛苦，都要对顾客投以微笑，即使在旅店业务受经济萧条严重影响的时候，他也经常提醒员工记住：“万万不可把我们心里的愁云摆在脸上，无论旅馆本身遭受的困难如何，希尔顿旅馆服务员脸上的微笑永远是属于旅客的阳光。”为了满足顾客的要求，希尔顿“帝国”除了到处都充满着“微笑”外，在组织结构上，希尔顿尽力创造一个尽可能完整的系统，以便成为一个综合性的服务机构。因此，希尔顿饭店除了提供完善的食宿外，还设有咖啡厅、会议室、宴会厅、游泳池、购物中心、银行、邮电局、花店、服装店、航空公司代理处、旅行社、出租汽车站等一套完整的服务机构和设施，使得到希尔顿饭店投宿的旅客，真正有一种“宾至如归”的感觉。当他再一次寻问他的员工们：“你认为还需要添置什么？”员工们回答不出来，他笑了：“还是一流的微笑！如果是我，单有一流设备，没有一流服务，我宁愿弃之而去，住进虽然地毯陈旧，却处处可见到微笑的旅馆。”请认真阅读上述案例，回答下面的问题：微笑服务体现了一种什么观念？希尔顿之所以能留住顾客仅仅是靠微笑服务吗？我这份是刚从老师那里要来的，答案老师不肯给。不知道是不是你要的~

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要：本文利用我国A股上市公司2007年和2008年两年的数据，实证研究了内部控制与审计费用之间的相关关系。研究发现，内部控制质量的提高有助于降低审计费用，但这种关系仅在审计质量较低（非四大审计）的情况下成立，而在审计质量较高（四大审计）的情况下明显减弱，这说明审计质量对内部控制与审计费用二者之间的关系产生了显著影响。同时还发现，过度竞争是导致国内所审计质量较低的重要原因。为提高国内所的审计质量，建议尽快培育寡占型的审计市场。关键词：内部控制审计质量审计费用一、引言2001年12月24日，中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号---支付会计师事务所报酬及其披露》，明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬（审计费用）予以披露，这为与审计费用相关的研究提供了数据来源，使关于审计费用方面的实证研究成为可能。我国关于审计费用方面的已有研究主要有两类：一类是直接研究审计费用的影响因素，另一类则分别研究公司治理、盈余管理、审计师变更、客户风险以及会计师事务所特征对审计费用的影响。对于到底哪些因素会影响审计费用，已有的研究已经足够，即使再运用不同的样本得出相同的结论也没有实质性的意义，因此，应深入研究某一因素对审计费用的影响。而国内鲜有研究考察内部控制与审计费用的关系，本文基于我国A股上市公司2007年和2008年两年的经验数据，以研究审计质量对二者关系的影响。二、文献回顾（一）国外文献公司自愿披露内部控制鉴证报告的需求来自于经理人员和外部投资者之间的信息不对称及代理成本（Healy和Palepu，2001）。财务报告使用者认为披露内部控制鉴证报告能促进公司完善内部控制系统，加强对内部控制系统的监督，为投资者提供对决策有用的信息（Hermanson，2000）。由于管理层和公司有责任保证信息披露的真实性，而内部控制鉴证报告往往含有内部控制有效性的陈述，披露内部控制鉴证报告增加了管理层和公司的法律责任，但可以向外部使用者发送信号，使本公司的内部控制质量与其他公司区别开来。公司规模越大、净利润增长越快、销售增长越慢、审计委员越勤勉、机构持股比例越高，越有可能自愿披露内部控制鉴证报告（Bronson，2006）。根据信号传递理论，高质量公司的管理层有动机将公司高品质的信号（如较好的业绩、较好的内控及风险防范信息）及时传递给投资者，并采用如聘请高质量审计师等策略增加信息披露的可信度，以影响投资者的投资决策，最终使公司股价上涨。（二）国内文献内部控制质量越高的公司，越可能基于信号传递的目的披露由审计师提供的内部控制鉴证报告（林斌、饶静，2009）。在内部控制鉴证报告的披露过程中，存在明显的“报喜不报忧”的披露管理行为，凡是公司董事会承认内部控制存在重大缺陷的公司，均未披露内部控制鉴证报告；凡是披露内部控制鉴证报告的公司，其内部控制鉴证报告均认可了董事会的自我评价报告。这些都表明，内部控制质量越高的公司，越有可能披露内部控制鉴证报告（林斌、饶静，2009）。内部控制鉴证报告信息的披露可以在一定程度上反映内部控制质量的高低（杨德明，2009）。纵观以上国内外已有的研究，他们一致认为自愿披露内部控制鉴证报告往往意味着公司实际的内部控制质量较高。因此，本文以是否披露内部控制鉴证报告代表公司内部控制质量的高低，将内部控制变量设计为二元哑变量，披露了内部控制鉴证报告取1，未披露的取0。三、研究设计（一）理论分析与假设提出理论上质量较低的内部控制从两个方面导致较高的审计费用：内部控制质量较低时审计师需要增加审计投入，包括测试和改变审计程序；合伙人花费时间与客户管理层讨论；花费精力决定一项内控缺陷应划分为重大缺陷还是重要缺陷，因此审计师会收取更高的审计费用；内部控制质量较低时，内部控制风险较大，这往往意味着公司整体风险水平较高，从而审计业务的诉讼风险也较高，审计师会因此加收一部分风险溢价（Raghunandan和Rama，2006；Hogan和Wilkins，2008）。公司存在的内部控制问题越严重，审计费用增加得越多。由此，本文提出以下假设：假设：内部控制质量越高，审计费用越低由于近些年国内发生了一系列审计失败的案例，国家也采取了一系列措施加强对审计行业的监管。因此，在被审计单位内部控制质量较低的情况下，审计师面临较高的审计风险，这时国内会计师事务所在执业过程中比较谨慎，不会减少审计程序和实质性测试范围，审计时间花费较多，因而审计费用较高；在被审计单位内部控制质量较高的情况下，审计师面临的审计风险较低，因而有减少审计程序和实质性测试范围从而降低审计费用的动机。而国际四大长期以来在世界范围内享有较高的声誉，这为其创造了声誉溢价。因此，国际四大十分注重维护长期以来在审计市场上树立的良好形象，另外，国际四大在国内审计市场中面临的竞争激烈程度远低于国内会计师事务所，因而更加注重控制和防范审计风险，即使当被审计单位内部控制质量较高时也不会减少审计程序和实质性测试范围，仍然会严格按照审计准则和相应的工作规范去执行审计业务。因此，审计质量对内部控制与审计费用之间的关系会产生显著性影响。（二）数据来源与样本选择本文关于上市公司是否披露内部控制鉴证报告、控股子公司数量、公司所在区域的数据均来自于上市公司披露的年度报告，而年度报告主要来自巨潮资讯网，在巨潮资讯网找不到的年度报告则来自上海证券交易所和深圳证券交易所，其余数据从国泰安数据库获取。本文以2007年和2008年两年沪深两市A股上市公司作为研究样本。在此基础上，删除了金融保险类上市公司以及两年内有任何一年未披露或未区分支付给境内和境外事务所审计费用的上市公司，最后剩余1749个样本数据。（三）模型建立及变量定义本文通过构建以下模型来检验假设：InFee= 1Control+ 2Control*Big4+ 3InAsset+ 4ROA+ 5inventory+ 6receivable+ 7Subcom+ 8year+ 9D1+ 10D2+ 11D3+ 12D4+迥P椭杏泄乇淞慷ㄒ寮ū 1）。已有研究结果表明：在其他条件相同的情况下，上市公司的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也越多，因此，上市公司的规模越大，审计费用也就越高（伍丽娜，2003）。经济业务复杂程度越高，审计费用也越高，一般将控股子公司数量作为经济业务复杂程度的替代变量，它与审计费用显著正相关（朱小平、余谦，2004）。客户经营风险越大，审计师所承担的诉讼风险就高，因而审计费用也越高，应收账款及存货占总资产的比例、总资产收益率可作为审计师风险的替代变量，应收账款及存货占总资产的比例与审计费用正相关。会计师事务所规模越大，品牌越好，其所具有的敬业精神、专业素质和职业声誉也越高，其审计质量也越高，随之而来的审计费用也越高，因此，国际“四大”收取的审计费用相对更高。一般来说，经济发达地区的物价水平较不发达地区高，因此按物价水平制定的审计费用标准同样是经济发达地区高于不发达地区。为了研究地区因素对审计费用的影响，本文利用卢遵华等的研究结论将全国各地区分为五类:（1）上海、北京、天津、广东、浙江；（2）福建、江苏、山东、辽宁；（3）黑龙江、吉林、新疆、海南、湖北、河北；（4）安徽、四川、广西、重庆、湖南、江西、内蒙、河南、山西、云南、西藏；（5）贵州、青海、甘肃、宁夏、陕西。因此，本文选择InAsse（t公司规模），ROA、inventory、receivable（审计师风险），Subcom（经济业务复杂程度），yea（r年度变量），D1、D2、D3、D4（地区因素）作为控制变量。四、实证结果分析（一）描述性统计从（表2）来看，上市公司内部控制信息披露有待进一步加强。如Control均值为，这反映了仅有17%的上市公司披露了内部控制鉴证报告，绝大部分上市公司不愿意披露内部控制鉴证报告。统计中还发现与林斌、饶静一致的结论，上市公司在披露内部控制鉴证报告时，存在着明显的“报喜不报忧”的披露管理行为。这体现在：凡是公司董事会承认内部控制存在重大缺陷的公司，均未披露内部控制鉴证报告；凡是披露内部控制鉴证报告的公司，其内部控制鉴证报告均认可了董事会的内部控制自我评价报告。在2007年和2008年两年的样本数据中，上市公司的经营业绩差别较大，ROA最大的是ST炎黄，在2008年达到，最小的是ST丹化，在2007年是。存货和应收账款占总资产的比例在各上市公司中差异也非常大，存货占总资产比例最大的是荣盛发展，在2007年达到，而有35家公司的存货几乎为0，通过查找他们的年报发现，这些公司要么是电力、交通、软件等行业的企业，由于行业本身性质而使得拥有的存货几乎为0；要么是因为公司正处于重组、停产状态，较长时间没有生产经营活动。应收账款占总资产比例在各上市公司中差异也非常大，样本最大值为中江地产的94%，而有29个样本公司在该比例上为0，其原因也是这些公司大部分处于停产或重组状态，较长时间没有生产经营活动，其余公司则是因为发生大规模的资产置换，将应收账款较多的资产置换出去了，或是将应收账款全部转让给专门的应收账款催收公司。控股子公司数量最多的是保利地产，拥有66家控股子公司，而有68个样本公司没有任何控股子公司。由四大提供审计服务的公司占样本总数的5%，虽然这一比例较低，但四大审计服务的对象基本上为资产规模非常大的客户。有37%的样本公司注册地在上海、北京、天津、广东、浙江五个省、直辖市，18%分布在福建、江苏、山东、辽宁四省，12%分布在黑龙江、吉林、新疆、海南、湖北、河北，23%分布在安徽、四川、广西、重庆、湖南、江西、内蒙、河南、山西、云南、西藏，其余10%则分布于贵州、青海、甘肃、宁夏、陕西。（表3）是主要变量相关系数矩阵。从（表3）来看，模型解释变量与各个控制变量之间相关系数的绝对值不超过，说明模型不存在严重的多重共线性问题。（二）回归分析（表4）给出了模型的回归结果。从（表4）来看，内部控制与审计费用存在一定的负相关关系，而审计质量（Big4）对内部控制与审计费用之间的负相关关系产生了显著性影响。在审计质量较低的情况下（非四大审计），内部控制质量越高，相应的审计费用越低（内部控制的系数 1显著为负）；在审计质量较高的情况下（四大审计），内部控制与审计费用之间的负相关关系明显减弱（交叉项系数 2显著为正）。这说明审计质量对内部控制与审计费用之间的负相关关系产生了显著性影响，随着审计质量的提高，内部控制与审计费用之间的负相关关系被弱化。从理论上分析，目前我国审计市场竞争激烈，尤其是对于国内会计师事务所来说更是如此。所以，国内会计师事务所都希望通过降低审计费用来赢得客户，这主要通过减少审计程序和实质性测试范围来实现。由于近年来国内发生了一系列审计失败的案例，如中天勤审计失败案，这又使得国内会计师事务所比较注重控制审计风险。因此，在被审计单位内部控制质量较低的情况下，审计师面临较高的审计风险，这时国内会计师事务所在执业过程中比较谨慎，不会减少审计程序和实质性测试范围，因而审计费用较高；在被审计单位内部控制质量较高的情况下，审计师面临的审计风险较低，因而有减少审计程序和实质性测试范围从而降低审计费用的动机。而国际四大长期以来在世界范围内享有较高的声誉，其提供的审计服务被认为是高质量审计服务的象征，良好的声誉为其创造了声誉溢价。因此，国际四大十分注重维护长期以来在审计市场上树立的良好形象，另外，国际四大在国内审计市场中面临的竞争激烈程度远低于国内会计师事务所，因而非常注重控制和防范审计风险，即使当被审计单位内部控制质量较高时也不会减少审计程序和实质性测试范围，仍然会严格按照审计准则和相应的工作规范执业。目前，国内一些研究（刘峰、周福源，2007）并不认为国际四大能提供相对国内会计师事务所更高质量的审计服务，认为合资和外资事务所在中国可能有降低审计质量的倾向（原红旗、李海建，2003）。而本文的回归结果恰恰说明，国内会计师事务所在被审计单位内部控制质量较高时有减少审计程序和实质性测试范围的倾向，但并没有发现国际四大存在这种倾向。可以说，国际四大相对于国内会计师事务所来讲提供了更高质量的审计服务。五、结论本文利用我国沪深两市A股上市公司2007年和2008年两年的年度数据作为研究样本数据，揭示了内部控制与审计费用二者之间的负相关关系。研究发现，内部控制质量的提高有助于减少会计师事务所收取的审计费用，但审计质量对二者之间的负相关关系有显著性影响。审计质量越高，内部控制与审计费用之间的负相关关系越弱。验证了国际四大相对国内会计师事务所提供更高质量的审计服务，而国内审计市场的过度竞争是造成国内会计师事务所审计质量较低的重要原因。为了进一步发展和繁荣我国审计事业，提高国内会计师事务所的审计质量，就必须解决国内审计市场过度竞争的问题。由此，本文建议我国应尽快培育寡占型的审计市场，减少会计师事务所的数量，避免过度竞争。需要进一步指出的是本文的局限性，由于国泰安数据库中很多上市公司年度审计费用数据缺失，导致这部分样本数据被排除，这可能会在一定程度上影响本文结论的信服力。参考文献：［1］林斌、饶静：《上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告？》，《会计研究》2009年第2期。［2］朱小平、余谦：《我国审计收费影响因素之实证分析》，《中国会计评论》2004年第2期。［3］刘峰、周福源：《国际四大意味着高审计质量吗》，《会计研究》2007年第3期。［4］Healy，.，and Palepu，Information Asymmetry，Corporate Disclosure，and the Capital Markets:A Review of the EmpiricalDisclosure Literature，Journal of Accounting and Economics，2001.［5］Hermanson，Heather M.，An Analysis ofthe Demand for Reportingon Internal Control，AccountingHorizons，2000.［6］Bronson，Scott N.，Joseph ，and Kannan Raghunandan，Firm Characteristics and Voluntary Management Reports onInternal Control，Auditing:A Journal of Practical&Theory，2006.［7］Raghunandan， Dasaratha ，SOX Section 404 Material Weakness Disclosure and Audit Fees，Auditing:A Journal ofPractical&Theory，2006.［8］Hogan，Chris E.，and Michael ，Evidence on the Audit Risk Model:Do Auditors Increase Audit Fees in the Presence ofInternal Control Deficiencies?，Contemporary Accounting Research，2008.【文献出处】：《财会通讯》