审计师考试总结

第十章 销售与收款循环审计 本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕销售与收款循环的控制目标、内部控制和测试一览表，销货交易的实质性测试程序，以及主营业务收入、应收账款、坏账准备项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解销售与收款循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章应收账款审计目标，财务报表审计综合题中涉及到本章销售与收款循环的内部控制测试和应收账款和坏账准备项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及主营业务收入或应收账款和坏账准备项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与销售与收款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。 基本内容 1. 理解销售与收款循环的特点 2. 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试 3. 理解掌握销售与收款循环的交易实质性测试 4. 掌握主营业务收入审计 5. 掌握应收帐款审计 6. 理解坏帐准备审计 7. 了解其他与销售收款循环相关项目的审计 一、p305 表10-1 业务循环与主要会计报表项目对照表（理解） 二、p313 表10-2销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表 关键内控及常用测试要理解、适当记忆。 内部控制目标、关键内部控制、常用的内部控制测试及常用的交易实质性测试 1、（存在或发生）： 登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客 a、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入帐的；在发货前，顾客的赊销已经被授权批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入帐；每月向顾客寄送对帐单，对顾客提出的意见作专案追查。 c、复核主营业务收入总帐、明细帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；将主营业务收入明细帐中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 2、（完整性）现有销货业务均已登记入帐 a、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入帐；销售发票均经事先编号，并已登记入帐。 b、检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。 c、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款明细帐中的分录进行核对。 3、（估价或分摊）登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款帐单并登记入帐。 a、销售价格、付款、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制内部核查。 b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。 c、复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。 4、（分类）销货业务的分类正确。 a、采用适当的会计科目表；内部复核和核实。 b、检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和查核的标记。 c、检查证明销售货业务正确的原始证据。 5、（及时性）销货业务的记录及时。 a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。 b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。 c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。 6、（过帐和汇总） 销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。 a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。 b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。 c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。

如果注册会计师通过这些程序发现某些未入帐的应付帐款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 （5） 验明应付帐款在资产负债表上的披露是否恰当 五 固定资产和累计折旧的审计 一、固定资产的审计 1.固定资产的审计目标 固定资产的审计目标一般包括确定：固定资产是否存在：固定资产是否归被审计单位所有：固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；固定资产的计价和折旧政策是否恰当；固定资产的期末余额是滞正确；固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 2. 重要的实质性测试 （a）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 汇总表包括固定资产与累计折旧两个部分。 固定资产部分。 a. 期初余额。注册会计师对其审计应分为三种情况；第一，在连续常年审计情况下，应注意与上年审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末审定数核对相符；第二，在被审单位变更委托会计师事务所时，后任应借调，参阅前任注册会计师有关工作底稿；第三，如果被审单位以往未经注册会计师审计时，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。 b. 本期增加 c. 本期减少 d. 期末余额 累计折旧部分包括：折旧方法、折旧率、期初余额、本期增加、本期减少和期末余额。 "合计栏"是固定资产累计折旧的余额汇总数，应与总帐和会计报表项目的有关数据核对相符。 （b）根据被审计单位业务的性质，选择以下方法对固定资产实施分析性复核测试审计程序： （1） 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销的问题； （2）本期计提折旧额/固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误； （3）累计折旧/固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误； （4） 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误； （5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应深入分析差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理； （6） 分析固定资产的构成及其增减变运情况，与在建工程、现金流量表、生产能力待相关信息交*复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 （c） 审计固定资产的增加 审计固定资产的增加，是固定资产实质性测试中的重要内容。固定资产的增加有购入、自制自建、投资投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种方式。审计中应注意： a.对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确； b.对于在建工程转入的，应检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用但尚未办理端工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入帐，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整； c. 对于投资者投入的，应检查入帐价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认，交接手续是否齐全； （d） 审计固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理，其要点为： a. 审查减少固定资产的授权批准文件； b.审查因为同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性； c.结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查固定资产帐面转销额是否正确； d.审查是否存在未做会计记录的固定资产减少精业务；