审计师决策的选择

（一）关键审计事项段的引言段 ISA 701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项： 1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决； 2．不包含或暗示对单独财务报表专案表示独立的意见。 （二）如何描述关键审计事项 在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容： 1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项； 2．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的资讯，这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。 审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。 （三）关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例 （1）商誉 根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。 （2）金融工具的计价 公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。 （3）新会计准则的影响 IFRS 10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。 （4）设定受益养老金资产和负债的计价 集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支援设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。 （5）收入确认 销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。 （6）评估持续经营 集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支援评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计资料以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高阶成员的参与。

党的十六届四中全会通过的强调:要"完善重大决策的规则和程式,通过多种渠道和形式广泛集中民 智,使决策真正建立在科学、民主的基础之上.对涉及经济社会发展全域性的重大事项,要广泛征询意见,充分进行协商和协调;对专业性、技术性较强的重大事项, 要认真进行专家论证、技术咨询、决策评估;对同群众利益密切相关的重大事项,要实行公示、听证等制度,扩大人民群众的参与度.建立多种形式的决策咨询机制 和资讯支援系统".这为我们推进决策科学化、民主化提供了明确的、有针对性的工作思路.作为国家综合经济监督部门的审计机关来说,审计决策工作是一项复杂 的系统工程.我们应针对当前审计决策中存在的问题,从审计决策过程的关键环节入手,全面研究制定各种有效措施,真正实现审计决策科学化、民主化、制度化.

是指审计报告中含有一个强调事项的段落，该段落提及已在财务报表中恰当列表或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。简白的说就是这个报告里面有一段话，是注册会计师提醒你要注意的。

审计过程大致可分为以下几个阶段。一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计物件特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计物件不适当地联络在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计物件的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。二、计划审计工作计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程式，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程式之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。三、实施风险评估程式审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程式，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程式，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程式。风险评估程式是必要程式，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析资讯的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程式的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实质性程式无法应对的重大错报风险等。四、实施控制测试和实质性程式注册会计师实施风险评估程式本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程式，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程式。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程式，以将审计风险降至可接受的低水平。五、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有回圈的进一步审计程式后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较资料、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层宣告；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。

沟通关键审计事项的例项是说明在这次审计过程中，筛选出有代表性的事情，一个一个地向被审计单位交谈，一方面审计要谈自己的看法、同时也让被审计单位谈谈看法，经过双方交谈使双方的意见统一，从中找出改变老一套的经营模式。

一、把握绩效审计的各个环节，确定审计目标 专案是绩效审计的物件和载体，没有专案绩效审计就会无的放矢，绩效审计的物件、内容、范围与目标就无法界定，绩效审计的标准及方法就无法运用。绩效审计不可能也没有必要对一个部门的整体绩效发表意见，而只是对某一部门、某一方面的组织活动、某一专案或某一类专案资金的使用绩效做出评价。因此，专案的确定与选择是搞好绩效审计的首要环节。在确定和选择绩效审计专案时应遵循如下原则：选择涉及到同类资金的专案投资，特别是涉及农业生产设施、生态环境建设的专案。如草原封育改良、土地复垦整理、环保设施建设、节能减排、农业综合开发专案等；选择资金较大，专案在农业与资源环保方面长期发挥作用的投资专案；选择以往已进行专项审计且执行几年的投资专案。 绩效审计目标定位于“揭示问题，减少损失浪费，提高绩效”。实现这一目标必须从影响绩效的各个环节入手，揭示出影响绩效的因素，从而做出定性或定量的评价。绩效审计可直接从专案投入执行后所带来的经济效益、生态效益和社会效益为切入点，看其实际投入使用后经济效益如何，进而对其绩效情况做出定性或定量的评价。对于没有达到预期目标的专案，应调查分析其影响效益的各个环节存在的问题，进而从制度、体制和管理等各个方面揭示存在的问题，明确责任，提出审计意见和建议，包括立项环节、资金管理环节、施工管理和验收环节、执行维护环节、新问题新情况对效益的影响。

中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项该项准则要求在上市实体的审计报告中注册会计师需要逐个披露关键审计事项，包括认定其是审计中最为重要的事项之一的原因及该事项在审计中的应对情况，包括应对措施、程式概览和结果、注册会计师对事项看法等。1、关键审计事项披露要求主要有：（1）牢记职责分工，不能充当管理层角色，应提供原创资讯；（2）考虑该事项在财务报表中的披露，进行索引说明；（3）与被审计单位相关的个性资讯，避免通用的套话；（4）不能暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决，避免对审计意见发表产生影响；（5）不能包含或暗示对单独财务报表专案表示独立的意见；（6）除非法律法规要求，在注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，审计报告中不应当包括关键审计事项部分，其他型别审计意见的审计报告中均应包含关键审计事项披露；（7）披露关键审计事项不能替代非无保留意见；（8）确定不存在需要沟通的关键审计事项也仍在单设的关键审计事项部分说明。2、关键审计事项确定需要注意的主要方面：（1）关键审计事项从性质上应归属于下面三类：A.识别到的特别风险和具有较高重大错报风险领域B.与涉及重要管理层判断（包括具有高度估计不确定性的会计估计）的财务报表领域有关的重要的审计判断C.本期发生的重大事项或交易对审计的影响（2）关键审计事项（段）与强调事项（段）、其他事项（段）的区别

中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项该项准则要求在上市实体的审计报告中注册会计师需要逐个披露关键审计事项。

《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》 在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容： 1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项； 2．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的资讯，这需要审计师运用判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。 审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。

一、 传统审计专案确定的的路径特点 国家基层审计机关在传统审计专案的安排上，主要的路径是依据资金流动趋向和资金使用单位来确定审计专案，这种审计专案确定方式的好处在于审计职能是“稽核会计”，法定资料比较齐全，能直截了当指明资金的真实性、合法性，它的缺点就是忽视了资金的本质特征，不能从经济巨集观层面来反映社会和领导需要的热点问题，不能体现现阶段审计承担的监督使命，传统审计专案主要体现审计以下路径和特点： 1．传统专案内容和名称较为单一，如审计专案往往表达为××财务收支的审计，单位选择物件往往是一个专案一个单位，它所论事的原则是延著财务走，不为过多地涉及业务。 2．审计内容接触点停留在资金层面上，审计以财务内容为主，审计操作接触物件是财务人员，不会过多地涉及业务领域，审计不能深层次地反映和暴露管理和绩效问题。 3．判断问题性质的依据是财政制度，原因分析较少，比较死板，不够灵活。 二、科学选项是审计转型的客观要求和完成审计任务的前提条件 从现阶段审计任务和承担的社会责任看，审计已深化了监督职能使命，与其他部门一样在社会改革的过程中，根据巨集观经济的需求，寻找社会热点问题，完善审计内部业务流程和规章，转换理念、创新思维，尤其是审计为完成任务采用本身的工作流程方式，审计自己是否也存在“绩效”的问题，是否在做事方法与工作目标之间存在着一种简要的默契，在基层审计机关审计专案是完成我们审计工作任务唯一的表达形式，确定审计专案好坏直接影响审计工作任务。 如何完成审计监督任务，一直是国家审计机关不断追求的目标，在国家机关行政管理领域，财政资金是保证 *** 行为有效执行的基础，财政资金本身不是一个主流，它是行政行为的“附属产品”，通过对行政管理的行为分析，资金使用的背后往往都会有一个“合理”的理由存在，至于行政行为的理由与资金需要服务是否“数字化匹配”，这就是国家监督部门要监督的行政事务，审计既然是国家监督部门之一，就不能单纯从资金角度来分析资金的优、劣根性，要从行政管理的事项来判断行政管理的有效性、合理性，在我国社会主义国家计划经济时代，传统财务审计模式较为适应，改革开放走向市场经济时代后，国家机关管理职能也在发生变化，审计物件各种层出不穷的管理事物在我们周围发生，导致行政管理制度和管理方法也在逐渐变革，这在客观上要求审计部门转变工作思路和工作方式。 审计专案是审计内容的高度概括，当审计在转型过程中由传统财务收支审计走向绩效审计时，审计内容实质上也发生了根本性的变化，资金层面不再是唯一的审计内容，要走向资金与业务的“立体”层面，并对业务事项与资金需求进行逻辑性判断和分析，传统财务收支内容单一，归类成审计专案比较容易，但审计转型后审计内容涉及业务变得丰富多彩，呈现多样性，归类审计专案的难度就加大，这就给我们基层审计机关在审计专案安排上出现了新的难题，只有转变审计专案工作机制，科学切割、组合、归类审计专案，才能实现新的现代绩效审计目标。 三、 如何规划绩效审计专案 无论是传统审计专案和现代绩效审计专案，审计专案名称和类别是决定审计内容的主要途径，审计内容又是反映社会热点问题的主要监督视窗，审计专案在计划落实过程中，审计人员对审计物件从未知开始，通过调查走访，凭职业人员特性了解另星的审计内容，然后选择某一部分或者哪方面是重要的工作内容，然后组合、归类成审计专案，对于审计目标审计专案是起点，对于审计计划审计专案是终点，审计专案是对审计内容的高度概括，落实审计专案计划是基层审计单位最基本和最前道的工艺和流程，审计专案如何高度概括审计内容，审计内容如何以最丰富的问题来支撑审计专案，这也是放在审计机关面前最重要的课题，因此，审计创新要从绩效审计专案和内容开始，要打破传统思维模式，把审计传统单一的专案和内容进行综合归类，在具体做法上可把握： 1．审计专案名称形态要拓展，只要在内容上与审计绩效相关的，都可以罗列别样的名称，如学校财务状况、 *** 办市场、土地资源收费管理，土地出让方式调查，费用也可以归类到某一方面，如公务招待费、出国旅游费（考察费），在专项资金审计上，也可把相同的名称合并归类，如水利资金使用的水库、桥梁、河道。 2．审计单位上，要善于合并和概括，把经营相同业务的 *** 部门进行合并，如一定量的学校规模，可分中学、小学、高中，也可分职业教育和普通教育，开展专项调查；对房地产纳税、交费完成情况和土地资源的需求，可把房产单位作为焦点搞专项审计调查；对各类社会中介机构，可把相同业务的中介机构、与行政挂钩程度展开调查。 3．在审计内容上，要善于打破常规，财政资金方方面面涉及所有 *** 行为， *** 行为具有多样性，而且是在社会不断变化发展过程中拓展新的行政事项，审计人员要有高度的敬觉性关注 *** 政策的发展变化，在身边的日常事务上，延伸资金性质的管理内容，关注 *** 的热点问题和民生影响较大的事项，如选择农贸市场，就要想到物价高长的原因，放心菜的监督管理办法在那里。 四、正确处理好不同审计专案之间的关系 审计专案计划确定从许可权上看，有自定专案和上级审计专案之分，因审计人员的资源有限，审计在不同的时期要把握不同的重点，充分体现审计资源和审计目标的关系。 1．处理好上级审计机关的专案关系 基层审计机关在审计专案安排上，有上级审计机关的同步专案，在基层审计机关专案安排方式上，一般由内部科室自行把握确定，科室负责人确定审计专案的工作思维流程一般在明确上级审计专案的前提下，善后根据科室内部力量来安排自定审计专案，工作的重点是首先保证上级审计专案的实施，在多余的审计资源中再来安排自定审计专案，因此，在基层审计安排自定审计专案时，要从提高审计资源效率出发想问题，避免自定审计专案与上级审计专案对审计内容的重复。 2．处理好机关内部不同科室的专案关系 基层审计机关不同科室的专案安排，主要是通过各自管辖的单位来选择和安排审计专案，这种审计单位管辖划分在只是在一个大概的静态概念范围内，在审计实际工作过程中，肯定为存在着管辖边界不清或相叠，从而造成审计监督网区重复或漏监的情况，这就要求基层审计局对科室确定专案进行筛选和确认的环节，目的就是为了防止审计专案重复或漏监的发生，使审计专案更有针对性和实效性，在难分内部审计专案优劣的情况下，可以运用审计内部专案方案进行评选，基层审计人员对审计专案的思考有助于提高自己的巨集观分析和认识能力，这种能力在分析审计内容和撰写审计报告也是十分需要的。 3．处理好内部不同审计专案类别的关系 审计专案有过去的单一性转向审计专案的多样性，绩效审计、专项审计、环境审计都是这几年转型的产物，从审计着力点来看，审计离不开审计单位和审计内容，不同审计专案的组合也无非是对审计单位的归类和审计内容的横向切割，组成不同的审计专案型别，审计内容的横向切割有科学的分类规范，不科学的做法会导致审计效率不高和浪费现象的发生，这本身与审计要求别人的标准是不相符的，要兼顾审计的各种型别，并能体现审计事项的重要性和社会热点。 4．处理重点和一般审计专案的关系 基层审计机关在专案安排上，审计专案是主要体现审计职能的主要形式，目前，基层审计机关在审计专案上，还是不够重视，缺少一定流程和工作内容，基层审计机关要把审计专案的安排当作一项重要的工作内容来安排，分步骤、分阶段，处理好重点和一般审计专案的关系，上级也应该每年有指导性的档案精神。