注册会计师调表不调账

要注意的是被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整分录和企业会计处理分录是不一样的。见下表：
审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的会计报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整会计报表，被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即常所说的会计调整。
会计调整是由被审计单位编制，由于会计调整主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议调整的分录是调整上年度的会计报表的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。由于涉及资产负债表的科目具有“到某日止的资产、负债和所有者权益的累计”的特，如果以前年度少计（多计）资产、负债和所有者权益的，就可直接在下年度账中记录增加（减少）业务，不影响下年度账簿的恰当反映，因为经过调整后该项目已在账目中恰当反映了，但涉及利润表的科目具有记录某个期间的收入、费用等的特，如果直接记录到下年度账簿中，就会影响下年度账簿的恰当反映，因此专门使用“以前年度损益调整”科目来调整。凡涉及调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。
在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。最机械的办法：
①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；
②根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；
③比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。
调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货” ，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货减值准备”等），在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“费用——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等）。
对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。
重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。

我们所说的调表不调账是注册会计师审计时的处理，因为我们是对报表进行的审计，所以调整的是报表中的项目。那么如果说注册会计师建议调整的分录，被审计单位同意了，那么也就会做相应的会计调整分录的。如果不同意，那么注册会计师就会根据错报金额发表对应的审计意见类型了。

即这是两条路线，一个是注册会计师审计时所做的处理，一个是被审计单位自己账簿中的记录，不能将这两者合并来思考的。

审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录，被审计的单位并未在期后对账簿进行相应调整而引起的现审计年度的审计调整分录。审计调整是注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计后，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法、公允，而对审计中发现的审前报表中存在的会计误差进行的调整。
　　1、根据审计准则，审计的总目标是对会计报表的合法公允发表意见，所以注册会计师要完成的任务是调整出正确的会计报表，而不是为企业调账。要分清会计责任和审计责任。
　　2、审计调整分录使用的不是会计科目，而是直接采用会计报表项目编制的，是注册会计师用来调整会计报表的，而不是被审计企业用来调账的会计分录。
　　3、因为除“固定资产减值准备”之外的减值准备在资产负债表上不再反映，涉及准备金的错报可以利用报表项目作为科目，比如“应收账款——坏账准备”。
　　4、在审计调整时不应通过“以前年度损益调整”科目，而是直接通过“未分配利润”科目调整。因为“以前年度损益调整”是一个会计科目而不是报表项目。
　　5、对于以前年度发生的损益调整事项对报告年度年初数有影响的，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。
　　6、一个会计报表项目可能有多笔错报，在工作底稿中一般要列出明细科目以便对应。
　　7、注意调整分录对各项税金和盈余公积提取的影响。

1、根据审计准则，审计的总目标是对会计报表的合法公允发表意见，所以注册会计师要完成的任务是调整出正确的会计报表，而不是为企业调账。要分清会计责任和审计责任。
2、审计调整分录使用的不是会计科目，而是直接采用会计报表项目编制的，是注册会计师用来调整会计报表的，而不是被审计企业用来调账的会计分录。
3、因为除“固定资产减值准备”之外的减值准备在资产负债表上不再反映，涉及准备金的错报可以利用报表项目作为科目，比如“应收账款——坏账准备”。
4、在审计调整时不应通过“以前年度损益调整”科目，而是直接通过“未分配利润”科目调整。因为“以前年度损益调整”是一个会计科目而不是报表项目。
5、对于以前年度发生的损益调整事项对报告年度年初数有影响的，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。
6、一个会计报表项目可能有多笔错报，在工作底稿中一般要列出明细科目以便对应。
7、注意调整分录对各项税金和盈余公积提取的影响。

审计后分录调整，具体做法如下：
　　（1）调表不调账；
　　（2）使用报表项目；不能使用“以前年度损益调整”科目；
　　（3）调整方法：将被审计单位错误的分录与正确的分录对比，形成调整分录。
　　错误分录中有的项目，正确分录不应有——反向冲回；
　　错误分录中没有的项目，正确分录中应有——补记；
　　错误分录和正确分录均有的项目，金额错——调差额；
　　错误分录和正确分录均有的项目，金额正确—不调；
　　在审计的综合题中会考查到调整分录的内容，大家按照上面的规则记忆一下。
　　提示：审计调整分录是注册会计师对审计差异进行的调整，站在注册会计师的角度，主要是针对被审计单位的错报对财务报表进行调整，因此调整分录中都要使用报表项目，不应该使用会计科目，审计调整是调表不调账的。
　　会计上的调整分录一般是发现之前的记账错误而直接在账务记录中更正过来。
　　审计调整分录的编制其实很简单，只要将原错误的分录冲掉，再重新编制一个正确的分录即可，注意要使用相应的报表项目。