注册会计师的动力

自从去年我国证券市场发生“银广厦”事件以来，注册会计师及会计师事务所再一次成为人们关注的焦点。于是，一个重要的问题便摆在了人们面前，那就是: 中国注册会计师及会计师事务所是否具有抗风险能力?

注册会计师的抗风险能力

根据我国市场经济发展状况和注册会计师的执业环境，就注册会计师个人而言，抗风险能力极小。其原因在于：

风险意识不足蕴含了注册会计师的执业风险。我国市场经济刚刚起步十多年，事务所的体制改革也不过3年，习惯于原有体制的注册会计师尚不具有基本的风险意识，更不要说具备足够的风险控制能力。风险意识的不足蕴含了注册会计师的执业风险。

社会责任感不强造成了注册会计师抗风险能力的低下。大多数注册会计师加入这一行业是为了注册会计师事业的美好发展，但也有部分注册会计师社会责任感严重缺乏，造成了注册会计师抗风险能力的低下。

收入水平的低下不足以培育注册会计师的抗风险能力。注册会计师个人收入水平整体而言，依然偏低。较低的收入水平显然不足以抵抗冒风险所获得收入的诱惑。

注册会计师流动加剧导致抗风险能力的低下。随着事务所的改制，注册会计师也开始自主选择事务所，双方互相选择的结果就是合同越签越短，注册会计师的流动越来越强。这种人员的高度流动严重影响了注册会计师的抗风险能力，甚至在某种程度上助长了注册会计师的短期行为，弱化了风险意识。

事务所的收入分配制度决定了注册会计师抗风险能力较差。注册会计师作为“打工者”受雇于事务所，个人的收入水平与个人的审计业务量靠在一起。于是，注册会计师为了完成较多的业务、取得较高的收入，往往会忽视风险的存在。

社会生存压力对注册会计师抗风险能力构成威胁。随着经济改革的不断深入，家庭支出不断扩大，个人生存压力也越来越大，导致部分人员为了谋取高收入铤而走险，注册会计师也不例外。

从理论上来说，注册会计师在执业时应该本着、客观、公正的立场，不应该受到任何人和周围环境的影响，只有这样，注册会计师才能够对审计风险进行有效控制，形成较强的抗风险能力。但是，上述客观经济环境和现实状况却使得注册会计师抗风险能力大打折扣。

会计师事务所的抗风险能力

既然注册会计师抗风险能力极小，那么会计师事务所是否具有抗风险能力并对注册会计师形成有效保护呢?答案显然不能令人满意。因为：

会计师事务所的组织形式不利于其抗风险能力的培养。目前，我国大多数会计师事务所为有限责任公司。这一组织形式降低了风险责任对执业行为的高度制约，不利于事务所抗风险能力的培养。

较低的注册资本不足以对抗风险。对于有限责任公司，注册资本的大小是衡量公司抵抗风险能力的重要指标。目前我国较大的会计师事务所的注册资本不过200～500万元小型会计师事务所仅30万元的注册资本，以如此低的注册资本显然无法抵抗风险，因为事务所承担的有限责任根本无法抵抗冒风险所获得收入的诱惑。

事务所的业务控制体系无法形成有效的抗风险能力。目前大多数会计师事务所在审计项目质量控制方面未严格实行三级复核制，极少数人就能决定审计报告的意见类型，缺乏有效的集体的力量。虽然，许多事务所也设有审计，但只是事后，风险控制有限。

客户资源作为注册会计师的个人私产根本无法使事务所抵抗风险的威胁。我们经常会注意到，由于某些注册会计师的人事变动导致事务所客户的流失，客户资源仿佛是注册会计师的个人私产，注册会计师的流动导致事务所客户资源的丧失，从而直接威胁到事务所的生存，更不要说能够使事务所抵抗风险。

风险和责任的不匹配大大降低了事务所的抗风险能力。有限责任形式的事务所无需承担一旦失职可能倾家荡产的巨大风险，从而大大降低了事务所的抗风险能力。

“排他”严重打击了注册会计师个人树立抗风险意识的信心并进而影响到事务所的抗风险能力。由于有限责任形式的事务所“利益巨大、风险甚低”，因此，事务所股东特别是大股东为了自身利益会形成某种程度的“排他”。于是，既使极为优秀的非股东注册会计师也很难成为事务所股东的发展对象。这在某种程度上严重打击了注册会计师个人树立抗风险意识的信心并进而影响到事务所的抗风险能力。

激烈的市场竞争导致了会计师事务所抗风险能力的低下。注册会计师事业经过多年的发展已经形成激烈竞争的局面，激烈的市场竞争导致事务所互相压价。随着审计价格的下降，风险的抵御能力也在降低。

如何提高注册会计师及会计师事务所的抗风险能力

综上所述，注册会计师及会计师事务所抗风险能力均较低，那么，如何提高其抗风险能力呢?笔者认为：

尽快改变会计师事务所的组织形式。事务所采取有限责任公司的组织形式将注册会计师的责任与事务所的风险予以割裂，巨大利益的驱动无法与注册会计师的个人责任形成有机结合，加大了事务所的风险。为了提高事务所的抗风险能力就必须将注册会计师的无限责任纳入事务所的组织体制中。

增大事务所的注册资本。增大事务所的注册资本可以增强其抗风险能力，同时，注册资本的加大，可以将事务所股东利益与事务所利益紧密联系起来，进而促使事务所及股东树立风险意识，以有效避免风险。

将事务所的行政体制与业务控制体系有机区分开来。目前各事务所的行政体制与业务控制体系很难区分，为了避免行政上和业务上的互相干扰，事务所对业务控制体系应在实行三级复核制度的基础上，增加一道控制程序，即设立公司质量控制小组，当注册会计师认为审计事项重大会对审计结论产生重大影响时，可以直接提交质量控制小组进行研究，这样不但可以避免一般注册会计师与业务主管人员的直接冲突，也可以将事务所的行政体制与业务控制体系有机区分开来，从而达到控制风险的目的。

提高注册会计师的风险意识并增强社会责任感。只有提高注册会计师的风险意识，才能为事务所控制风险打好基础，要提高注册会计师的风险意识，就必须增强注册会计师的社会责任感。要增强社会责任感，则必须使注册会计师承担无限的社会责任。因为，只有承担对社会的无限责任，才能使其风险意识大大增强，才能促使其为获取收入不去冒违法的风险。

部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境。对于某些造假行为，并不是注册会计师未能发现其虚假报表，而是当发现问题的注册会计师或事务所持有不同意见时就会遭到更换。其原因在于我们的有关部门参与其中，甚至有些地方部门直接指导、支持或者默认了造假，在有关批文、执照、纳税登记证可以轻而易举获得的情况下，作为一个以盈利为目的、负有限责任的事务所对造假行为又有什么办法呢?因此，部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境，以利于注册会计师及事务所抗风险能力的提高。

加大注册会计师行业执法力度。自我国恢复注册会计师制度以来，受到“终身不得从事注册会计师行业”处罚的不过10人。由此可见，处罚力度依然较轻。因此，加强法制建设、加大处罚力度也是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。

尽快建立注册会计师及事务所的组织。从现实情况来看，注册会计师及事务所的合法权益要想得到有效维护和保障，就必须尽快建立注册会计师及事务所的组织，以便有效提高注册会计师及事务所的抗风险能力。

审计费的激励和审计责任的约束力确保了审计制度的实施。与审计相比，注册会计师会有更大的做好他们得本职工作，因为他们会从工作中获得补偿和回报。尽管这样的回报不同于一般得产品生产和，这类完美得等效交换，但是足够给注册会计师以动力。在社会上不同的职业中，注册会计师得工资是相当丰厚的。随着注册会计师业务得不断发展和声誉的不断提升，待遇无疑也会得到提升。一般而言，人们的动力转变为实际行动主要源自于三个方面：、命令和利益。只是对少部分人而言，绝大部分人群还是受命令和利益的影响。如果将国家得审计工作强加于指挥机制之上的话，注册会计师审计完全取决于利益：当对资本市场提供监控服务时，注册会计师就获得了他们得利益。注册会计师的利益主要来自于审计费，除此之外他们还会从专业荣誉中获得非物质的利益。
专业荣誉与社会地位钩。注册会计师工作是在社会中受大家追捧的职业，因为他们的工作是为了公共的利益，所以他们得工作似乎具有公品的特征。社会上得共同意见就是赞同会计师得工作并且将其定义为具有社会地位的职业。这一社会地位同样也是刺激注册会计师努力工作得动机。
网络市场得规范结构是对注会得一种约束力。注会的审计是一种横向监测。其服务对象是广泛的，涉及到社会中的各种团体。当国家审计变为一种纵向监测时，注会的上级而非下级应当受到管制。纵向监测的约束力主要来自于上级的命令，情况相对简单并且容易突破。当与其它监测机构横向注会审计结构结余时也同时会受到众多强制力量得与检查。如果彻底全面的话如何对者实行似乎成了一个难题。然而结余是横向检查，因此不需要对上上级和上级进行有效。在资本市场中，注会是被的对象，并且受到以下因素的约束：信息需方，法律制裁，经济赔偿，公众和其他专业机构的。

中国注册会计师胜任能力指南》对注册会计师胜任能力提出了的要求，描述了注册会计师应该具备的素质。归纳起来有两个方面：一个是专业素质，一个是实务能力。
专业素质。专业素质包括专业知识、职业技能和职业道德三个方面。
注册会计师所需具备的职业技能涉及到很多方面。
首先，职业技能是建立在基本技能基础之上，后者包括人际沟通的技能、思维的技能、表达的技能等等。
其次，智力技能，即思维能力，表现为发现因果关系的能力。专业劳动是智力劳动，智力劳动是从看似没有联系当中发现因果，从混乱当中找到秩序，从结果看到原因，从过程看到趋势，从历史看到未来。
最后，还需要掌握企业、经济、经济组织的技能。因为经济规律、组织规律、企业规律是会计规律的依据。
职业道德要求我们在面对利益冲突时坚持原则，不能承接超出自己专业能力的业务。注册会计师要对自己的职业能力有科学客观的评价，不承担超过自己能力的业务，这是职业精神的体现。
实务经历。实务经历也是成为注册会计师必须具备的条件。之所以在读的学生不能参加注册会计师考试，是因为这不是一个知识考试，而是能力和资质考试，不适合没有实务经验的学生。尤其是把原来5门科目变成了6门科目，就是强调在实践当中逐步积累经验后才可以考试，强调考试（特别是综合阶段的考试）对考生的实践经验的要求。

注册会计师算是专业技术人才。
　　技术型人才是指掌握和应用技术手段为社会谋取直接利益的人才，由于技术型人才的任务是为社会谋取直接利益，因而，他们常处于工作现场或生产一线工作。在人类社会劳动的链环中，他们处于工程型人才和技能型人才之间。所以国外也有称之为中间人才。
　　技术型人才是一种智能型的作人才，因此也需具备一定的学术学科能力和基础学科课程知识，但这种能力和知识的要求远不如前两类人才高，而是更应强调理论在实践中的应用，这方面的知识满足“必需、够用”即可。与工程型人才相比，技术型人才需具有更宽泛而不是更专深的专门知识面，综合运用各种知识解决实际问题的能力也应更强。同时，由于技术型人才所从事的生产现场的劳动常常是协同工作的群体活动，因而在人际关系能力、组织好群体的能力、交流能力等关键能力方面也有很高的要求。社会对这类人才的需求量很大，主要由高等职业教育大专来培养
　　注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本》、《经济法》、《税法》、《战略与风险》。
　　在国际上说会计师一般是说注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会，如加拿大的CGA ，的AICPA，澳大利亚的澳洲会计师公会， 英国特许公认会计师公会ACCA，而不是中国的中级职称概念的会计师。
　　结合两种定义来看，注册会计师应该算是专业技术型人才。

专业阶段考试科目：《审计》、《财务成本》、《经济法》、《会计》、《公司战略与风险》、《税法》；专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。

综合阶段考试科目：《职业能力综合测试（试卷一）》、《职业能力综合测试（试卷二）》。

1、注册会计师全国统一考试是中华人依据《中华人注册会计师法》和《注册会计师全国统一考试办法》设立的专业技术人员准入类职业资格考试。担任注册会计师和审计类岗位必须通过注册会计师全国统一考试。通过注册会计师全国统一考试的人员，由中华人统一颁发注册会计师证书并可以从事相关工作。 

2、中国注册会计师考试于2022年首次举办。中国注册会计师考试于2022年首次在欧洲地区开设考场。共青团中国注册会计师行业委员会（以下简称中国注册会计师行业团委）按照全国青年文明号活动组委会办公室和《青年文明号活动办法》要求，启动“2022—2022年度全国青年文明号”创建工作。

3、考试资格：具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。