注册会计师可不实施函证
花葬夏季
1027 次浏览
赞 554
最新回答
奔跑的窝妞妞 1小时前发布 赞 687
当被审计单位层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师应当分析层要求不实施函证的原因,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑精准掌握 :
1层是否诚信;
2是否可能存在重大的舞弊或错误;
3替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
首先,注册会计师分析层提出不实施函证的原因,如果发现层不诚信教材P249或存在很高的舞弊风险,注册会计师可能不是考虑接下来怎么查应收账款,极端的情况下是终止审计业务;
第二,在审计能够继续的情况下,注册会计师必须设计和实施替代审计程序;
第三,如果替代审计程序无法实施,注册会计师考虑审计范围受到限制的严重程度,出具保留意见甚至无法表示意见的审计报告。
佳佳13817062298 7小时前发布 赞 654
有多久没见你 8小时前发布 赞 535
案例资料:在对华兴公司2022年度会计报表进行审计时,注册会计师李浩负责审计应收账款,应收账款的可容忍错报是3万元。注册会计师对截止日为2022年12月31日的应收账款实施了函证程序,具体情况如下:
截至2022年12月31日,4000笔共计400万元应收账款中,注册会计师选择400笔进行函证,其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证,注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证,对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。
收到积极式回函证实相符的有88笔,共计36万元, 其中,发现不符的有4笔,共计2万元, 因地址错误被邮局退回的有2笔,共计5万元;
未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔,共计2万元,回函发现不符的有40笔,共计8000元。由于应收账款回函不符金额8万元低于可容忍错报,注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
案例分析题目:
本案例中,注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷?
案例分析答案解析:
对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款,注册会计师没有分析原因并加以处理。
对于回函发现不符的应收账款,注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
对于发函但没有收到回函的应收账款,注册会计师没有再次发函或追加其他审计程序。
对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款,注册会计师没有追加其他审计程序。
注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报,因此,形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
weddinglily 10小时前发布 赞 575
新准则第十六条规定:“注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证,也可将两种方式结合使用。如果采用积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。如果采用消极的函证方式,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
函证的几种形态:
一银行存款函证
审计准则明确规定:注册会计师应当对银行存款包括零余额账户和在本期内注销的账户、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。并且即使银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低而不实施函证,也要实施替代审计程序,并在审计工作底稿中说明理由。
二应收账款函证
审计准则规定:注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据,并在审计工作底稿中说明理由。
作用:
函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据,以降低检查风险至可接受的水平。
例如,A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元,则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的,则审计师可以确认A公司的会计记录。
美丽先生的店 12小时前发布 赞 317
三年一期审计中函证要每期都函证。
函证的对象:
1、对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证
注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
2、对应收账款的函证
注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。
注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时,注册会计师应当考虑以下三个因素:
1、评估的认定层次重大错报风险
评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质程序获取的审计证据的相关和可靠的要求越高。函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
2、函证程序针对的认定
函证可以为某些认定提供审计证据,但是对不同的认定,函证的证明力是不同的。对特定认定函证的相关受注册会计师选择函证信息的影响。
3、实施除函证以外的其他审计程序
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同质的审计证据。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效、账户或交易的质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能等,以确定函证的内容、范围、时间和方式。