注册会计师存货复盘比例
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注册会计师在未能实地观察被审计单位上年存货盘点时,应实施查阅前任注册会计师工作底稿;复核上期存货盘点记录及文件等方式来进行审盘。
根据《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》第二十八条 当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘,且该存货对本期财务报表存在重大影响时,如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序,以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据:
(一)查阅前任注册会计师工作底稿;
(二)复核上期存货盘点记录及文件;
(三)检查上期存货交易记录;
(四)运用毛利百分比法等进行分析。
扩展资料:
《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》第二十条 在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当实施下列审计程序:
(一)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;
(二)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对
第二十一条 注册会计师应当复核盘点结果汇总记录,评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
第二十二条 如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。
参考资料来源:百度百科——中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘
1 概念 监盘=观察+抽查
2 计划 (1)制定依据:
A存货特点+盘存制度+存货内部控制的有效+被审单位存货盘点计划
B原因即基本观点:为了避免误解并有效地实施存货监盘,注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。
C原因即基本观点2:存货存在与完整的认定具有较高的重大错报风险,而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
(2)实施工作:
A了解内容、质、各存货项目的重要程度及存放场所
B了解与存货相关的内控
C评估与存货相关的重大错报风险和重要
D查阅以前年度的存货监盘工作底稿
E考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或质特殊的存货
F考虑是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作
G复核或与层讲座其存货盘点计划
(3)主要内容:
A存货监盘的目标、范围及时间安排;
B存货监盘的要点及关注事项;
C参加存货监盘人员的分工;
D检查存货的范围。
3 程序类型 (1)只有少数项目构成时,实质程序为主。
对于单位价值较高的存货项目,应实施100%在实质程序,而对于其他存货则可视情况进行抽查;
(2)在大多数审计业务中,以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果采用控制测试为主的审计方式,并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序,那么,绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
4 程序 (1)观察368
A应纳入是否已整理、排列、标识,防止遗漏或重复盘点。
B未纳入盘点范围的存货,应当查明未纳入的原因。
C对所有权不属于被审计单位的存货。。。。。。。。
D观察盘点计划是否执行,盘点记录是否准确。。。。
(2)检查
A要求
B目的
C范围
D双向检查:准确(记录-》实物)+完整(实物-》记录)
E对检查差异的处理:存在错误+还有其他未发现错误+查明原因提请更正+扩大检查范围+重新盘点
5 特别关注 (1)存货移动情况,防止遗漏或重复盘点。
(2)存货状况:毁损、陈旧、过时及残次
(3)截止:
A程序:应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
B关注:入库+出库+销货未出库+购货未入库+在途
(4)特殊类型:表15-3
(5)结束时工作:369
A再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
B取得并检查已填用、作废及未使用盘点表的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。
C注册会计师根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核,并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
D如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间的变动是否已作正确的记录。
E如果被审计单位采用永续盘存制核算存货,注册会计师应当关注永续盘存制下期末存货记录与存货盘点记录结果之间是否一致。
如果两者之间出现重大差异,注册会计师应当实施追加的审计程序,查明原因,并检查永续盘存记录是否已作出适当调整。
如果认为被审计单位的盘点方式及结果无效,注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
存货监盘的特殊情况及其处理
特殊情况 实施的审计程序
1 存货的质或位置而无法实施监盘程序的存货 1、考虑能否实施替代程序,以获取充分、适当的审计证据;
2、实施的替代审计程序包括:
(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;
(2)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;
(3)向顾客或供应商函证。
2 对具有特殊质的存货实施审计,通常需要依赖内部控制 1、复核采购、生产和记录;
2、向能够接触到相关存货的第三人进行函证;
3、实施其他替代程序:例如,对于危害物质,如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告,可通过追查至有关报告的方式确定此类危害物质是否存在。
3 存货的特殊位置,如在途存货 1、如果仅占存货的一小部分,通常可以通过相关凭证加以查验;
2、对于存放公共仓库中的存货,可通过函证方式查验。
4 因不可预见因素而无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 1、评估与存货相关的内部控制的有效;
2、对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点;
3、测试在该期间发生的存货交易。
5 不可预见因素 1、如果被审计单位存在良好的内控,可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
2、对于无法亲临现场的,可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。
6 接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 1、评估与存货相关的内部控制的有效;
2、对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点;
3、测试在该期间发生的存货交易。
7 委托其他单位保管的存货 1、向保管人函证,取得委托代管存货的书面确认函;
2、通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录;
3、当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较较重要时,应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序,并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
8 受托代存的存货 1、取得其规格、数量等有关资料,确定是否已分别存放、标明,且未纳入盘点的范围;
2、对被审计单位持有受托代存存货执行相关补充程序;
3、向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
9 已作质押的存货 1、向债权人函证
2、通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录;
3、当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较较重要时,应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序,并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
10 首次接受委托,已获取本期期末存货余额的充分、适当的审计证据时,为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据 1、查阅前任注册会计师工作底稿;
2、复核上期存货盘点记录及文件;
3、检查上期存货交易记录;
4、运用毛利百分比法等进行分析。
你可以参考以上资料写报告,希望对你有帮助
同学你好,很高兴为您解答!
1.评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面:
(1)适当控制活动的运用,例如,收集已使用的存货盘点记录,清点未使用的存货盘点表单,实施盘点和复盘程序;
(2)准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目,以及第三方拥有的存货(如寄存货物);
(3)在适用的情况下用于估计存货数量的方法,如可能需要估计煤堆的重量;
(4)对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
2.观察层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况。这有助于注册会计师获取有关层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。
(1)存货移动情况。(注册会计师应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点)
尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
(2)存货截止
注册会计师可以获取有关截止信息(如存货移动的具体情况)的复印件,有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体的说,注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
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存货盘点是被审计单位进行的,而存货监盘是注册会计师执行的审计程序,查看存货盘点的过程。
(2)存货盘点表和存货监盘记录
存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录,而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录,从审计证据的质量来说,存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
(3)存货盘点计划和存货监盘计划
存货盘点计划是被审计单位层编制的关于存货盘点的计划安排;存货监盘计划是注册会计师编制的。
两者之间的联系是:注册会计师应根据被审计单位的盘点计划来制定相应的监盘计划,复核或与层讨论其存货盘点计划。
(4)执行的审计程序
存货监盘采用观察和抽查程序。
(5)人员
监盘是注册会计师,盘点是被审计单位进行的。
存货盘点是由被审计单位进行的,存货监盘是由注册会计师进行。在存货盘点之前需要做盘点计划,安排人员进行,做好盘点标签。注册会计师还应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整体和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。在进行盘点时注册会计师需要评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。观察层制定的盘点程序的执行情况。将已使用的和未使用的盘点标签都收回与盘点表进行核对。在盘点结束前,注册会计师再次观察盘点现场,以确定所有英纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。