注册会计师实地观察价值

审计是审计理论和审计实践中一个最基本的概念通常认为,审计是审计的灵魂和本质特征；审计的重要体现在企业内部的契约活动和企业外部投资公众的投资决策均依赖于审计人员的,没有,审计就失去社会价值
根据传统的观点,审计实务界和理论界一直把机为一项由证券交易委员会（SEC）或注册会计师协会（AICPA）强加的行为限制2022年7月,AICPA发表白皮书,制定一系列政策规范审计行业,其基本思想在于将作为注册会计师职业的核心价值,这对实务界将产生重大影响本文主要比较和评价关于审计概念的两种观点：行为约束观和核心价值观,并结合我国注册会计师行业的现状,谈谈这些观点对我们的启示
一、行为约束观
从20世纪2022年代至今,学术界对进行了长期、广泛的研究探讨,主要从客户压力或影响的角度,从审计人和经理合作或合谋的角度,从审计人员实质和形式的角度,以及从审计的客观作实务和公正的角度来讨论审计主要表现为对缺乏的行为做出判断,并制订一系列限制条款,对审计人员的行为进行规范目前,AICPA和SEC对进行上市公司财务报表审计的注册会计师的某些行为与关系做出了禁止的规定,主要包括经济利益上的联系（直接的和间接的）,参与决策和亲属关系等多方面这些规定细致、具体而复杂,以堵漏洞的方式尽力杜绝各种有可能损害的细枝末节,但依旧不能涵盖所有可能出现的情况投资者和者也担心因不断出现的新情况致使限制规定出现漏洞,最终导致损害财务信息的客观和公正同时,实务界也对这一套复杂板的准则颇有微词,认为遵守这套准则费时费力,成本过高许多业内人士对准则持保留意见,认为有些限制条款是不合理的,有可能会影响注册会计师行业对人才的吸引力
二、核心价值观
2022年7月,AICPA发布了一白皮书,其指导思想在于把作为注册会计师职业的核心价值观,即并不是对注册会计师的外在行为限制,而是注册会计师保证和提高自身执业水平的基石,一个缺乏的注册会计师的工作成果对相关利益主体毫无意义因此,缺乏的注册会计师在公众眼中也是没有价值的为了实现审计工作的社会价值,注册会计师必须把视为自身的核心价值,把时刻保持审计作为一种基本的职业意识审计准则委员会（ASB）成员威廉教授在2022年3月《Accounting Hozon》杂志上发表的论文《Auditor Independence：ABurdensome Constraint or Core Value?》中对这一定义作了进一步的解释：是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一（另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力）根据这种观点,注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值故他们对的遵守是来自一种由内至外的动力这一定义着重指出审计人员于信息本身,并非与作为信息提供者的当局,与信息利益相关和与信息提供者利益相关的概念应区分开来AICPA的白皮书还提出由各会计师事务所制定自己的有关的审计准则,但制订的准则应当经过准则委员会（Independence Standard Board,简称ISB）或ISB指定团体的审核或批准这些准则应当满足以下基本原则：（1）审计人员和会计师事务所不允许与客户存在经济上的联系；（2）审计人员与事务所不允许存在利益冲突,以避免损害与财务报表事项有关的客观立场；（3）审计人员和事务所不允许和客户在决策方面或其他有损审计人员客观立场的方面有联系,或卷入此类事务上述作法尽管还有一些限制,但允许事务所自行制订准则相对于以往的“同一套准则所有人遵守”的模式毕竟是一种进步这种核心价值观势必会对会计师事务所的发展产生影响,具体表现在以下几个方面：
1、审计的对象传统的观点认为的对象可以是审计人员、审计委托人或者外部组织核心价值观将审计的注意力集中于被审计信息而非其他实体这是因为审计人员与客户保持完全几乎是不可能的例如,盈利的客户是保证注册会计师收入的来源；又如,客户成功与否对审计个利益相关,通用汽车与可口可乐之类的客户对于审计人员产生的影响是不言而喻的“审计人员于信息”这一观点将审计人员的注意力集中于的定义和目标,而不仅仅是行为限制和形式上的
2、准则体系核心价值观认为：与其他准则制定集团相比,会计师事务所更加了解合伙人面临的风险和承担的压力,他们将力求通过决策审核,制定并施行提高审计人员公正和客观的政策,以及采用设立补偿基金、执业保险等方法来规避风险由于会计师事务所追求的不仅仅是为了达到一种限制,而是为了提高自身的价值,他们一定可以自行设立一套更加有效的有关的制度这就使审计准则体系更加灵活,层次更多且更易于作
3、非鉴证业务许多人都认为是针对鉴证业务提出的,但它对非鉴证业务也同样有意义,因为只有作为的注册会计师所提出的建议和意见才会受到企业当局的重视另外,注册会计师于信息而非于客户使其服务范围不断扩大,目前,五大国际会计公司正在积极进行业务拓展,向非审计领域拓展因此,核心价值观势必会推动这股潮流进一步发展
4、职业培训由于知识经济浪潮的冲击,注册会计师的知识结构日趋多样化,事务所的人员流动更加频繁对内部人员的培训不再仅仅是一种实务的训练,而应当让概念化为每一个执业人员的基本素质事实上,职业道德和价值观念的培训问题不仅对事务所来说是个重要课题,对ISB、SEC乃至整个注册会计师行业都是如此
三、审计：行为约束观和核心价值观的统一
笔者认为：审计既是行为约束又是核心价值在注册会计师行业的发展过程中,行为约束观和核心价值观始终都是同时存在,相辅相成的只是在不同的阶段,这两种观点的地位不同在该行业发展的初期,整个行业缺乏自律能力,加上相关市场和行业的自律能力也不健全,为了保证注册会计师行业健康有序地发展,者必须制订相关的法律和法规,对有损的各种行为进行限制这时,主要表现为一种行为约束,很少有人意识到也是一种核心价值随着经济的发展,新经济、网络、电子商务等新情况层出不穷,再采用以往堵漏洞的方式制定条款保护已经不太可能首先,审计准则的制定需要一定的时间通常情况下,审计准则明显滞后于现实需要其次,由于新情况的多样、隐蔽和复杂,者无法制定出面面俱到的准则和条款规范审计行为这时,行为约束观的作用在层出不穷的新情况下显得十分微弱与此同时,市场经济的深化发展,市场主体行为走向成熟,对注册会计师提出了新的挑战服务选择范围拓宽,审计技术现代化,经济信息呈几何级数增长,社会公众对审计信息的依赖和期望提高,使每个注册会计师都必须不断更新知识结构,提高业务素质和职业道德尤其是非鉴证业务比重的扩大,对整个注册会计师行业的知识含量和提出了更高的要求审计的不再是对外在限制的一种机械反应,它已成为注册会计师的基本职业素养在纷繁复杂的新情况下,注册会计师能灵活地根据审计准则的指导思想把握并自学保持审计更多地表现为整个注册会计师行业的核心置值,行为约束观处于相对次要的地位因此,这两种观点在注册会计师行业的发展过程中并行存在,和谐统一

　　一、控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查、重新执行

　　1、询问。注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。

　　2、观察。观察是测试不留下书面记录的控制的运行情况的有效方法。

　　3、检查。对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。

　　4、重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。

　　询问本身并不足以测试控制运行的有效，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。

　　二、确定控制测试的质时的要求

　　1、考虑特定控制的质。

　　2、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。

　　3、如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

　　三、实施控制测试时对双重目的的实现

　　控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。

　　四、实施实质程序的结果对控制测试结果的影响

　　注册会计师应当考虑实施实质程序发现的错报对评价相关控制运行有效的影响。如果实施实质程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与层和治理层进行沟通。

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
审计师可以通过单独或组合执行上述程序完成风险评估和实质程序，并不适合控制测试。

注册会计师实地观察固定资产时，重点应注意（C、本期新增）。

注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产这一个方面，而不应放在增加和减少的固定资产两个方面。

注册会计师实地观察固定资产的重点放在当期减少的固定资产是，会造成无法无法正确观察。如果本期新增固定资产是虚构的，就会产生重大错报风险，因此应该重点检查新增固定资产，核实其是否真实存在。此审计方法属于采购与付款循环审计的知识点。

扩展资料：

购货既包括商品、材料等存货的购进活动，也包括固定资产购进业务；购进存货与固定资产，便相应发生了付款业务。购货与付款循环是企业资金周转的关键环节，只有及时组织好资产的采购、验收业务，才能保证生产、业务的正常运行。

购货与付款循环的主要会计报表项目是资产负债表项目：预付账款、固定资产、 累计折旧、 固定资产减值准备、工程物资、 在建工程、 固定资产清理、 应付票据和应付账款。

购货与付款循环涉及的凭证有：请购单；订购单；验收单；购货发票；转账凭证；付款凭证。

参考资料来源：百度百科-购货与付款循环

问题1 A和B注册会计师可能采用的程序有：
（1）询问：注册会计师除了询问层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息；
（2）分析程序：注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势；
（3）观察和检查：观察和检查程序可以印证对层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：观察被审计单位的生产经营活动；检查文件、记录和内部控制手册；阅读由层和治理层编制的报告；实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；追踪交易在财务报告信息中的处理过程（穿行测试）;
4实施其他审计程序:通过查阅外部行业信息等方式获取外部信息有助于识别重大错报风险；（5）注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的质、时间和范围的影响。也能够利用项目组内部成员不同的技能和专长，更好的评估重大错报风险，制定更恰当的审计程序，以便获取充分适当的审计证据。
问题2 重大错报风险及主要的审计领域
由于被审计单位收入增长远高于行业增长，且层的薪酬跟收入增长钩，因此收入存在重大错报风险，且属于舞弊导致的特别风险；
注册会计师应当将收入的发生认定和截止认定、应收账款的存在认定和计价与分摊认定作为主要的审计领域。
问题3 主要的经营风险及其对财务报表的影响
（1）对A公司其他应收款06亿有信用风险，存在不能足额收回的风险；可能影响财务报表其他应收款的计价与分摊认定；
（2）向银行借款6亿，导致资产负债率高于同行，且存在比较严苛的条件，存在债务提前到期不能的风险；由于银行贷款存在利润、经营流量等指标，存在层为了满足银行的指标进行舞弊的风险，发生重大错报的项目可能是广泛的，属于财务报表层次重大错报风险。
问题4 财务报表重大错报风险
（1）改变坏账计提属于会计估计变更，历来是会计和审计的重点与难点，主要的错报风险为应收款项的计价与分摊认定、以及对应的资产减值损失准确认定；
（2）X公司关联交易占比较大，关联方交易历来属于重点关注领域，主要的财务报表重大错报风险主要为收入发生认定、准确认定及截止认定，应收账款的存在认定、计价与分摊认定；关联方错报主要通过非公允定价、虚假交易、提前或延后交易等手法，且往往会计师依赖的函证等程序不足以获取充分适当的审计证据，在特定情况下，可能是财务报表层次的重大错报风险。
备注：第一个问题考察的是对《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的掌握，我写的比较多，考试答到询问程序，分析程序，观察与检查，项目组讨论应该就差不多；第二个问题考察的收入审计；第三个问题比较难一点，经营风险属于实务中比较难以识别的，在注册会计师执业中如何识别经营风险也是比较难的；第四个问题考察的是会计估计和关联方交易。
整体来看这个问题是比较难的，与注册会计师的审计科目考试专业阶段难度相当。