注册会计师财务管理存货

因特殊原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可根据情况采取相应替代审计程序。1，在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计可采取替代审计程序，例如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录。以获取充分适当的审计证据。2，因不可预见的情况导致的无法在存货盘点现场实施盘点，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。3，由第三方保管或控制的存货。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表重要，注册会计师应采取如下措施。（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状态。（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

咨询记录 · 回答于2022-11-06 [简答题]举例说明注册会计师如何注意增强程序的可预见? 因特殊原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可根据情况采取相应替代审计程序。1，在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计可采取替代审计程序，例如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录。以获取充分适当的审计证据。2，因不可预见的情况导致的无法在存货盘点现场实施盘点，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。3，由第三方保管或控制的存货。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表重要，注册会计师应采取如下措施。（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状态。（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

制订计划。内容包括人员的确定及分工；实施盘点时间，编制连续编号的盘点标签；填写盘点清单，较大的企业应绘制存货摆放示意图；规划盘点路线等。 组织盘点班子。人员要精悍，一般以3~5人（不包括搬运人员）为宜，由主管财务的厂领导负责，应有财务、保管、供销等人员参加。还应请专业技术人员协助指导。 整理资料。在未进驻企业以前，应要求企业财会人员对帐册及审计期内各期的盘点清册，进行汇总复核，并对存货的品质状况予以说明。 断帐清查。为了保证盘点数量正确。盘点某存货实物时，该库房应停止收发并不得将货物任意移转。确认“产权”。对企业代保管和来料加工的材料，以及已办出库手续未提货的存货和委托寄售（存）的商品，在盘点时应在盘点表中明确列示。注册会计师应逐笔核查有关帐册资料，以免与该企业的存货相混淆。避免漏盘。有的企业将委托加工材料、临时寄存在它处或暂时借出的原材料没有在盘点表上列示。因此，在盘点前要委托加工材料科目，要求会计人员清理材料有关出库凭证，以避免企业资产漏列。 

存货审计综合案例

A会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2022年度会计报表。2022年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1） 甲公司主要生产和电视机；（2） 甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外分公司。办事处除自行外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口电视机先发往境外分公司，再分销到世界各地。境外分公司历年未经审计，2022年度也计划不安排审计；（3） 鉴于各年年末均处于电视机旺季，为保证各办事处和境外分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1） 甲公司在以前年度时未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2） 甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3） 甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4） 甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5） 甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6） 甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。2022年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1） 甲公司本部的存货由采购、生产、、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2022年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；（2） 限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点；（3） 由于年度前后是旺季，在2022年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；（4） 各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5） 由于XYZ公司寄存

存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在和存货价值的评估常常十分困难。
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
具体的说来，存货监盘涉及：
（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；
（2）观察层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；
（3）获取有关层存货盘点程序可靠的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整认定时，可能还需要实施其他审计程序。