关于注册会计师实施函证

注册会计师应当对银行存款账户实施函证（包括零余额账户和本期内注销的账户），除非银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。但是这里指的是应当对银行存款账户实施函证，并非对所有银行存款账户。对于重要的银行存款账户，可以实施函证，对于余额较小的账户（对财务报表不重要），注册会计师可以通过审计抽样对选取样本进行函证，进而通过样本函证结果推断总体错报。当然，如果不考虑审计成本，也可以对所有银行存款账户实施函证。

函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
　　实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
　　注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
　　（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
　　（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
　　（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
　　（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
　　（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；
　　（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
　　编辑本段实施
　　实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 　　
　　注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： 　　
　　（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 　
　　（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 　　
　　（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 　　
　　（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 　　
　　（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录； 　　
　　（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
　　编辑本段作用
　　函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。 　
　　例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。

这个问题仍然需要从风险导向审计角度予以考虑，注册会计师通常应当对银行存款进行函证，但有充分证据表明银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低时，也可以不函证，并在审计底稿中说明不函证的理由。
对于应收账款函证，准则也做出了类似规定。
我们来看一下《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条、第十三条的规定：
第十二条 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
第十三条 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
准则单独就“银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息”和“应收账款”作出规定，表明注册会计师在执行函证程序时需要对这两类账户余额作出特别考虑。

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据报名，银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果注册会计师不对银行存款实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。