注册会计师融资租赁例题

这个题答案有点复杂,我知道有个例题几乎和你列举的题一模一样包括数字都一样,你参考一下吧,肯定有帮助的 在2022年注册会计师教材<会计>P450页【例22—3】如下:

P450【例22—3】资料：

   租赁合同

   20×1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

  （1）租赁标的物：程控生产线。

  （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。

  （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。

  （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

  （5）该生产线在20×2年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。

  （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

  （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

  （8）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年收入的1%向8公司支付经营分享收入。

   A公司

  （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

  （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

  （3）20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉收人10 000 000元和15 000 000元。

  （4）20×4年12月31日，将该生产线退还B公司。

  （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。

  A公司的会计处理如下：

  租赁期开始日的会计处理

  第一步，判断租赁类型

  本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

  第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值

  本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

   最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

         =1 000 000×3+0=3 000 000（元）

  计算现值的过程如下：

  每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：

  （PA，3，8%）=5771

  每期租金的现值之和=1 000 000×5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。

  根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。

   第三步，计算未确认融资费用

  未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值

  =3 000 000—2 577 100=422 900（元）

  第四步，将初始直接费用计人资产价值

  初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

  账务处理为：

  20×2年1月1日，租人程控生产线：

  借：固定资产—融资租入固定资产        2 587 100

    未确认融资费用               422 900

    贷：长期应付款—应付融资租赁款           3 000 000

      银行存款                      10 000

   分摊未确认融资费用的会计处理

  第一步，确定融资费用分摊率

  由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

  第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表22—1）

*做尾数调整：74 56=1 000 000－925 44

           925 44=925 44－0

  20×2年12月31日确认的融资费用=（3000000-422900）×8%=206168元

20×3年12月31日确认的融资费用=[（3000000-1000000）-（422900-206168）]×8%=44元

20×4年12月31日确认的融资费用=422900-206168-44=56元

第三步，会计处理为：

  20×2年12月31日，支付第一期租金：

  借：长期应付款—应付融资租赁款       1 000 000

    贷：银行存款                  1 000 000 

  20×2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168÷12=17 67（元）。

  借：财务费用                  17 67

    贷：未确认融资费用                17 67

    20×3年12月31日，支付第二期租金：

  借：长期应付款—应付融资租赁款        1 000 000

    贷：银行存款                   1 000 000

  20×3年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 44÷12=

11 45（元）。

  借：财务费用                11 45

    贷：未确认融资费用               11 45

  20×4年12月31日，支付第三期租金：

  借：长期应付款—应付融资租赁款     1 000 000

    贷：银行存款                  1 000 000

  20×4年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 56÷12=6 55（元）。

  借：财务费用             6 55

    贷：未确认融资费用           6 55

  计提租赁资产折旧的会计处理

  第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表22—2）

  第二步，会计处理

  20×2年2月28日，计提本月折旧=812 82÷11=73 98（元）

  借：制造费用—折旧费       73 98

    贷：累计折旧              73 98

  20×2年3月～20×4年12月的会计分录，同上。

*根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即20×2年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。

 或有租金的会计处理

  20×3年12月31日，根据合同规定应向8公司支付经营分享收人100 000元：

  借：费用           100 000

    贷：其他应付款—B公司      100 000

  20×4年12月31日，根据合同规定应向8公司支付经营分享收入150 000元：

  借：费用           150 000

    贷：其他应付款—B公司      150 000

  租赁期届满时的会计处理

  20×4年12月31日，将该生产线退还B公司：

  借：累计折旧              2 587 100

    贷：固定资产—融资租入固定资产    2 587 100

本题主要关注重点：租赁期开始日的会计处理、未确认融资费用的摊销、租赁资产折旧的计提。

金融租赁与融资租赁最本质的区别在于：金融租赁公司是金融机构、放款单位，融资租赁是非金融机构,借款单位。

还有三个方面的不同：

部门不同

金融租赁公司由银监会审批和，并规定只有他们审批设立的租赁公司才可冠以“金融”二字。而融资租赁是由审批和，实际上只能作一个信用公司来。

财税政策不同

金融租赁公司属金融机构，可以享受关于印发《金融企业呆账准备提取办法》的的政策待遇：“金融企业应当于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备。而融资租赁因为不是金融机构，不能享受这个政策，出了问题就会加大还款的风险。

国家的统计口径不同

金融租赁在行业中划分在金融业中，而融资租赁却划分在租赁和服务业中。

中级职称财务和注册会计师财务成本的区别具体如下：

一、知识点不同

中级财务中的“筹资的主要内容”知识点，注会财务成本教材未涉及，需要单独学习。注会财务成本中的“经营租赁和融资租赁”要比中级财务中的“融资租赁”知识点讲解深刻并且知识点覆盖面更广一些，如果中级财务与注会财务成本同时备考，建议学习注会财务成本。学习之前先来做一个小测试吧点击测试我合不合适学会计

二、题型不同

中级职称财务题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。注册会计师财务成本题型为单选题、多选题、计算分析题、综合题。

三、难度不同

中级职称财务的难度会比注册会计师财务成本低。

了解了注会财务成本、中级财务的区别，可以帮助我们更合理的选择报考科目，备考注会财务成本和中级财务可以到恒企教育，恒企教育有资深会计培训课程研发团队，科学的教学理念及高度的责任感，不断优化学习体验，帮学员掌握答题技巧。

了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动。主要包括：

　　（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资。例如，获得的信贷额度是否可以满足营运需要；得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在；是否存在违反借款合同中限制条款的情况；是否承受重大的汇率与利率风险。

　　（2）固定资产的租赁，包括通过融资租赁方式进行的筹资活动。

　　（3）关联方融资。例如，关联方融资的特殊条款。

　　（4）实际受益股东。例如，实际受益股东是国内的，还是国外的，其商业声誉和经验可能对被审计单位产生的影响。

　　（5）衍生金融工具的运用。例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等。

在注册会计师教材的会计书中租赁那章讲解得非常详细，分承租方和出租方、经营租赁和融资租赁来讲。