注册会计师同处一个分部

违反注册会计师法处罚暂行办法

　　第一条为加强注册会计师行业的，促进注册会计师事业的健康发展，维护社会公共利益和当事人的合法权益，根据《中华人注册会计师法》和《中华人行政处罚法》，制定本办法。

　　第二条注册会计师和会计师事务所、审计事务所（以下简称“事务所”）

　　在执业中违反注册会计师行业的法律、法规和规章应予行政处罚的，适用本办法。

　　第三条省级以上人民门负责对注册会计师和事务所的处罚工作，省级以上注册会计师协会具体处理日常工作。

　　第四条对注册会计师的处罚种类包括：

　　（一）警告；（二）没收违法所得；（三）罚款；（四）暂停执行部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；（五）销有关执业许可证；（六）销注册会计师证书。第五条对事务所的处罚种类包括：

　　（一）警告；（二）没收违法所得；（三）罚款；（四）暂停执行部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；（五）销有关执业许可证；（六）撤销事务所。

　　第六条注册会计师受到刑事处罚，予以销有关执业许可证和注册会计师证书。

　　第七条注册会计师与客户通同作弊，故意出具虚假报告，予以暂停执业，给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，销有关执业许可证或注册会计师证书。

　　第八条注册会计师因过失出具虚假报告，予以警告；给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，予以暂停执业，直至销有关执业许可证或注册会计师证书。

　　第九条注册会计师不按照中国注册会计师审计准则、职业道德准则、质量控制准则和职业后续教育准则的要求执业，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。

　　第十条注册会计师允许他人借用本人的名义申办事务所，或同时在两个或两个以上的事务所申报年检或执业，责令改正，并予以暂停执业；情节严重的，销注册会计师证书。

　　第十一条注册会计师允许他人以本人名义执行注册会计师业务，责令改正，并予以暂停执业。

　　第十二条注册会计师泄露客户的商业秘密，予以警告；造成严重后果的，予以暂停执业，直至销注册会计师证书。

　　第十三条注册会计师与客户存在利害关系应当回避而未予回避，责令改正，并予以警告。

　　第十四条注册会计师向客户索取、收受业务约定书约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当利益，责令改正，予以警告；情节严重的，予以暂停执业，直至销注册会计师证书。

　　第十五条注册会计师拒绝、阻挠门和注册会计师协会的检查、调查，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。

　　第十六条事务所与客户通同作弊，故意出具虚假报告，予以暂停执业；给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，撤销事务所。

　　第十七条事务所因过失出具虚假报告，予以警告；给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的，予以暂停执业直至销有关执业许可证或撤销事务所。

　　第十八条事务所内部质量混乱，不按照中国注册会计师审计准则、职业道德准则、质量控制准则和职业后续教育准则的要求执业，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。

　　第十九条事务所通过下列任何一种方式招揽业务，责令改正，并予以警告；情节严重的，予以暂停执业：

　　（一）对其能力进行广告宣传；（二）向有关单位和个人分成、支付回扣、佣金或介绍费等；（三）对客户或其他单位和个人进行胁迫、欺诈、利诱；（四）降价收费。

　　第二十条事务所允许其他单位和个人以本所名义承办注册会计师业务，或允许本所注册会计师同时在其他事务所执行业务，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。

　　第二十一条事务所与客户存在利害关系，应当回避而未予回避，予以警告。

　　第二十二条事务所泄露客户的商业秘密，予以警告；造成严重后果的，予以暂停执业。

　　第二十三条事务所未经批准设立分支机构，予以警告；并责令撤销其分支机构。

　　事务所对其分支机构不加或不严，予以警告；情节严重的，撤销其分支机构。

　　第二十四条事务所达不到法定的办所条件，予以警告，并责令其在最长12个月的限期内达到条件；逾期仍达不到规定条件，予以暂停执业，暂停执业期满仍达不到规定条件，撤销事务所。

　　第二十五条事务所达不到有关执业许可证规定的条件，予以警告，并责令其在最长12个月的限期内达到条件，逾期仍达不到规定条件，予以暂停执业；暂停执业期满仍达不到规定条件，销有关执业许可证。

　　第二十六条事务所拒绝、阻挠门和注册会计师协会的检查、调查，予以警告；情节严重的，予以暂停执业。

　　第二十七条注册会计师和事务所有本办法所列的违法行为，除按规定给予其他处罚外，有违法所得的，没收其违法所得，可并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；没有违法所得的，可并处不超过10000元的罚款。

　　第二十八条对注册会计师和事务所违法行为负有责任的事务所负责人，应参照本办法的有关规定予以处罚；对其他负有责任的从业人员，应责成事务所或建议有关单位给予处分。

　　第二十九条注册会计师或事务所有下列情形之一，应当从重处罚：

　　（一）同时具有两种或两种以上应予处罚的行为；（二）在两年内发生两次或两次以上同一质的应予处罚的行为；（三）对投诉人、举报人、证人等有关人员打击报复；（四）违法行为发生后订立攻守同盟或隐匿、销毁证据材料，阻挠检查、调查；（五）其他应予从重处罚的情形。

　　第三十条注册会计师或事务所有下列情形之一，可以从轻、减轻或免除处罚：

　　（一）主动改正违法行为或主动消除、减轻违法行为危害后果；（二）

　　主动向有关部门报告其违法行为；（三）受他人胁迫有违法行为；（四）主动配合查处违法行为；（五）其他应予从轻、减轻或免除处罚的情形。

　　第三十一条注册会计师和事务所的违法行为构成犯罪的，应当移交司法机关，依法追究刑事责任。

　　第三十二条省级以上人民门负责管辖在本地区注册、设立的注册会计师、事务所的处罚。

　　第三十三条省级人民门对管辖发生争议的，由双方协商解决，经协商无法解决的，可报请指定管辖。

　　第三十四条在必要时可直接办理省级人民门管辖范围的有关案件。

　　第三十五条注册会计师协会有权对注册会计师和事务所进行检查、调查，必要时可会同有关部门对其他有关单位和个人进行检查、调查。第三十六条注册会计师协会对注册会计师和事务所提出处罚意见，报经省级以上人民门批准后，由门作出处罚决定。

　　省级人民门作出的处罚决定，应当报送、中国注册会计师协会备案。

　　第三十七条省级以上人民门作出暂停执业、销有关执业许可证或注册会计师证书、撤销事务所和较大数额的罚款的处罚决定之前，应当告知注册会计师或事务所有要求举行听证的权利；注册会计师和事务所要求听证的，省级以上人民门应当组织听证。

　　听证工作应当按照《中华人行政处罚法》的有关规定进行。

　　第三十八条注册会计师和事务所对处罚决定不服的，可申请行政复议，也可直接向人民提起行政诉讼。

　　有关行政复议工作应当按照国家法律、法规和的有关规定进行。

　　第三十九条本办法由负责解释。

　　第四十条本办法自发布之日起执行。

这3个业务分别是内部审计、注册会计师审计和审计。

注册会计师审计与审计的区别：
1、审计目标不同：注册会计师审计是对被审计单位的财务报表的合法和公允进行审计。审计是对被审计单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益进行审计。
2、审计标准不同：注册会计师审计是依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则等进行审计。审计是依据《审计法》和国家审计准则等进行审计。
3、经费或收入来源不同：注册会计师审计的审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。 审计的审计经费来源于财政预算，由同级人民予以保证。
4、取证权限不同：注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。
5、发现问题的处理方式不同：注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。

注册会计师审计与内部审计的区别
1、审计目标不同：注册会计师审计对被审计单位的财务报表的合法和公允进行审计。 内部审计对内部控制的有效、财务信息的真实和完整以及经营活动的效率和效果进行审计。
2、 不同：注册会计师审计为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位当局的领导和制约，较强。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，较弱。
3、接受审计的自愿程度不同： 注册会计师以的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。 内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的。
4、审计标准不同： 注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。内部审计人员遵循的是内部审计准则。
5、审计时间不同：注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。内部审计通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。

【编者按】注册会计考试证书一直被誉为国内含金量最高的证书，考试难度极高，堪称“天下第一考”。但是因为注册会计合格证书的含金量高，实用强，所以参加注册会计师考试的越来越多。那么，考生在决定报考科目后，该如何积极备考，以顺利通过考试呢?精品学习网注册会计师考试频道讲师将结合注册会计师考试科目的特点以及难度为考生进行分析。第一讲：如果同时报考会计、审计两个科目，考生该如何复习呢?难度分析：同时报考会计和审计是有一定的难度的。因为会计和审计两个科目都要求考生能对教材内容理解，而不是记、背。首先要说明的是：（1）会计和审计是需要理解的科目，不是单纯的做题能够解问题，所以要留出时间来让自己回味会计的处理原理和原则，教材中给出的就是注册会计师应该掌握的处理原则，很多人觉得注会没有用，其实错了，如果没有这些基本处理原则，实务根本处理不了;（2）审计也是一样的道理，因为很抽象，很多人没有接触过审计实务，所以理解尤其重要，要从整个审计过程上去思考为什么要这么做，审计程序千差万别其实基本原理是一样的，就比如各个业务循环虽然有差别，但是顺查和逆差的道理还是一致的，那么我们记忆的时候不需要哪个程序都记忆，重要的是记忆审计程序设计原理，然后记忆各个业务循环的内控设置。会计和审计同时报的好处：一般来说审计和会计的联系比较大，比如审计中十三章到十七章属于审计理论和实务结合的部分，这部分中涉及了很多的会计知识，这些知识都是需要理解和掌握的;另外审计中的调整报表的分录实际上就是在会计分录基础上，把涉及到的调整科目换成了最终的报表项目，虽然表面上看会计分录和审计调整分录差异很大，其实两者的渊源是一样的;另外就是审计对于企业内部控制的考虑，涉及到了企业内部信息流转，这个流程本身也是需要会计知识做基础的。因此不管是基本的审计理论还是审计实务都是和会计知识紧密相关的，会计和审计虽然都是难度比较大的科目，但是在一起学习可以相互促进，花费的时间要少于单独学习两门的时间。总结：难度：★★★★★ 联系度：★★★★★ 时间花费：★★★★★

注册会计师审计与审计的关系两者的联系：相对于审计的客体，审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的两者的区别： 审计目标不同审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实、合法和效益进行审计。注册会计师审计：对被审计单位财务报表的合法和公允进行审计。 审计标准不同审计：依据《审计法》和国家审计准则等进行审计。注册会计师审计:依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则等进行审计。 经费或收入来源不同审计：审计经费来源于财政预算，由同级人民予以保证。注册会计师审计:审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。 取证权限不同审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。注册会计师审计:注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 发现问题的处理方式不同审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为做出审计处理决定。注册会计师审计:注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。三、注册会计师审计与内部审计的关系两者的区别： ．审计目标不同内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当、合法和有效进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的财务报表的合法和公允进行审计。 不同内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，较弱。注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位层的领导和制约，较强。 接受审计的自愿程度不同内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的。注册会计师审计：注册会计师以的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。 审计标准不同内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。注册会计师审计：注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。 审计时间不同内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。两者的联系： ．由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解。 ．内部审计与外部审计在工作上具有一致，注册会计师审计可以利用内部审计工作成果。 ．利用内部审计工作的成果，可以提高审计效率，节约审计费用。

1、
不当之处：M注册会计师在监盘前一天G公司会计主管人员做好监盘准备。
改进建议：注册会计师盘点不应事先，应突击抽盘。

2、
不当之处：对总部和营业部库存的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。
改进建议：注册会计师盘点应选择工作日下班前。且不同地点的应同时盘点。

3、
不当之处：M注册会计师当场盘点
改进建议：盘点应由出纳盘点，注册会计师监盘。

4、
不当之处：M注册会计师在与日记账核对后填写“库存监盘表”，并在签字后形成工作底稿。
改进建议：库存盘点表应由出纳、会计主管和注册会计师共同签字，由被审计单位盖章。