注册会计师总体审计方案

针对财务报表层次的重大错报风险的识别与评估可采取以下总体应对措施：
（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要；
（2）分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不能被当局预见或事先了解；
（5）对拟实施审计程序的质、时间和范围做出总体修定
审计人员评估的重大错报风险和总体应对措施对其拟实施的进一步审计程序的影响主要表现在：（1）审计人员评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响；（2）拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质方案和综合方案。其中，实质方案是指审计人员实施的进一步审计程序以实质程序为主；（3）当评估的财务报表重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质方案。

一、注册会计师与财务报表审计相关的责任
二、计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险
沟通的事项可能包括：1、注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估较高的领域（只说方向，不能说具体方案）。2、注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。3、在审计中对重要概念的运用（不能说明具体的重要金额）。4、实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的质和程度，包括利用专家的工作。5、注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所做的初步判断。
三、审计中发现的重大问题

四、值得关注的内部控制缺陷
五、注册会计师的：注意不利影响和防范措施
六·补充事项

检查风险是注册会计师惟一可以控制的风险要素。检查风险的实际水平直接与注册会计师的工作密切相关。所以，影响审计风险的因素就自始至终存在于审计过程中。总的来说，检查风险主要受以下一些因素的影响。
接受客户的恰当。注册会计师在审计活动中首先要做出的抉择便是对受审计个体的选择。注册会计师在接受审计项目时就存在检查风险。这种风险称为接受客户的风险或接受任务的风险。尽管许多注册会计师都希望不断扩大客户数量，但职业的谨慎要求注册会计师在接受客户以前对其可信任程度进行必要的调查。这是因为每个客户都有着一定的社会背景，或者经营状况不佳，或者存在倒闭危险，或者会篡改会计记录，编制令人费解的会计报表。在这种背景下客户可能始终对注册会计师实行封锁，使其不能发现真实情况。注册会计师因此极易做出错误的判断和结论。只有当有关方面对注册会计师提起诉讼时，客户才会提供细节材料。这就是不恰当地接受客户所带来的风险。这种风险取决于注册会计师对客户情况了解的充分。
委派人员的合适。注册会计师的业务能力是审计质量的重要保证。会计师事务所一旦接受审计任务，就要委派具有足够的审计知识和经验并能胜任该项审计任务的注册会计师。如果委派的注册会计师的知识水平和业务能力与审计项目的要求相差甚远，他们不能及时发现会计报表中存在的错报和漏报，就会造成检查风险。委派人员失当造成的风险称为委派人员的风险。克服这种风险主要依赖于委派与审计项目的特点相适应的注册会计师去从事该项审计工作。同时还应考虑审计费用和委派人员风险之间的适当权衡，避免由此产生过高的审计成本或过高的委派人员风险。
审计方案的科学。在审计工作进行之初要制订审计工作方案。科学的审计工作方案可以使整个审计过程得到有效的控制，减少失误。审计工作方案的失当会带来检查风险。这种风险称为制定审计方案风险。注册会计师在制订审计方案时要充分了解被审计单位的情况，调阅以前的审计档案和审计结论，同有关方面进行必要的沟通，制订出科学合理的审计工作方案，以减少制订审计方案的风险。
审计证据取得的适当。注册会计师在审计过程中要取得必要的审计证据。审计证据取得的恰当与否，首先取决于注册会计师所采用审计方法的恰当，不同的审计证据要用不同的方法去取得；其次取决于审计证据数量的恰当，高风险的审计项目所需的审计证据数量也较多；最后，还与所取得的审计证据的质量相关，与证据的证明力相关。要避免取证风险，就要做到审计方法恰当，审计证据的数量和质量恰当，同时还应兼顾取证的成本效益。
分析审核的合理。审计过程离不开分析审核。分析审核可以帮助注册会计师了解被审计事项的质，并做出合理的判断。例如：要确定被审计单位固有风险的水平，一般要经过分析审核的程序，分析审核的失当会使注册会计师做出错误的判断，由此形成检查风险。可见，分析审核也是影响检查风险实际水平的一个重要因素。
符合测试的恰当。内部控制制度是被审计单位会计工作的环境。一个健全和有效的内部控制制度能够在一定程度上防止错误和舞弊的发生。所以，注册会计师可通过符合测试来评价内部控制制度。控制风险虽然与注册会计师的工作无关，但注册会计师可以对控制风险进行评价。对控制风险的评价结果将会影响注册会计师以后的审计策略。可见，符合测试的恰当也是引起检查风险的一个因素。
审计抽样的恰当。现代审计通常采用抽样审计的方法。通过对样本的检查来确定样本的质，以此推断总体的质。不论是采用判断抽样的方法，还是统计抽样的方法，样本的选择都是至关重要的。在判断抽样的方式下，注册会计师必须根据经验来确定抽查的重点和数量。注册会计师的判断失误会带来检查风险。在统计抽样的方式下，注册会计师是根据数量统计原理来确定样本的数量，但仍然会产生检查风险。这是因为：样本规模太小，不足以说明总体；在确定样本规模时，需要对总体的质做出判断；统计抽样本身存在一定的误差，无法保证样本的特征与总体的特征完全一致。审计抽样方法所引起的风险称为抽样风险。抽样风险在一般情况下可以通过数学模型来计算。
运用审计标准的恰当。在审计过程中，注册会计师要采用一定的审计标准对所取得的审计证据进行衡量。当审计标准比较确定的时候，注册会计师不易发生失误。但是，审计标准的内容很多，采用的审计标准不恰当，会导致做出错误的审计结论。即使选用了恰当的审计标准，还需要注册会计师充分理解并正确使用这些标准。否则，也会造成审计的检查风险。这一风险称为运用审计标准的风出具审计报告的恰当。签发审计报告是审计结束阶段的工作。注册会计师是否准确地表达了所要表述的内容，语言是否准确，有无模棱两可使人读后不知所云，或者表达不严谨使注册会计师以后陷人被动等，都会影响检查风险。由于签发审计报告是否恰当所引起的检查风险称为报告风险。

摘要 （1）【正确答案】（1）不恰当。（5分）注册会计师应当专门针对特别风险实施实质程序／仅实施控制测试不能获取充分、适当的审计证据。（7分） （2）不恰当。（5分）注册会计师应当了解业务流程层面的内部控制。（5分） （3）不恰当。（5分）应当将实际执行的重要作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（7分） （4）不恰当。（5分）在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。（7分） （5）不恰当。（5分）甲公司采用高度自动化处理，仅实施实质程序无法获取充分、适当的审计证据／应当实施控制测试。 咨询记录 · 回答于2022-10-27 A会计师事务所负责审计上市公司2022年度财务报表，部分审计工作底稿摘录如下：1、A注册会计师拟采用突击检查的方式进行库存监盘。2、审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后存为电子档案，同时销毁纸质档案。3、甲公司层拒绝提供与财务报表相关的书面声明，注册会计师拟发表否定意见。4、A注册会计师邮寄询证函时，在核实甲公司提供的被询证联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是在邮局投递。5、A注册会计师计划在审计报告日后对甲公司2022年度财务报表形成的重大判断和结论进行复核。针对以上5点，注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由 （1）【正确答案】（1）不恰当。（5分）注册会计师应当专门针对特别风险实施实质程序／仅实施控制测试不能获取充分、适当的审计证据。（7分） （2）不恰当。（5分）注册会计师应当了解业务流程层面的内部控制。（5分） （3）不恰当。（5分）应当将实际执行的重要作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（7分） （4）不恰当。（5分）在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。（7分） （5）不恰当。（5分）甲公司采用高度自动化处理，仅实施实质程序无法获取充分、适当的审计证据／应当实施控制测试。

具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的体质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划包括审计目标、审计程序、执行人及执行日期、审计工作底稿的索引号、其他有关内容等基本内容。
具体审计计划的内容：
风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的质、时间安排和范围。
进一步审计程序：
包括控制测试和实质程序。
可以分为两个层次：
（1）总体方案，包括：综合方案和实质方案；
（2）具体审计程序，控制测试和实质程序的质、时间安排和范围
其他审计程序：
如：期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方和舞弊等