注册会计师依赖应收帐款

[作者声明：关于郎咸平先生的观点取材于网贴转述，未经核实，本文所及，或非其本意。]
一位先生或小姐说：造成今天中国金融行业的巨大坏账，企业会计和注册会计师难辞其咎。其基本理由是：银行贷款依赖了企业的财务报告和审计报告，而审计报告对财务报表的鉴证质量不令人信服。于是，你说说：注册会计师出了假报告，导致银行坏账，责任是谁的？！据说，这也是郎咸平先生在关于金融体制弊病的一份报告中提到的观点。另有众多先生或小姐不同意这个结论，甚至还有些愤愤然。这种讨论似曾相识。银广夏、蓝田股份以假帐闻名的时候，CPA就成了众矢之的。CPA也进行了微弱地自我声辩。在未来，我相信假帐还要横行的，这种对CPA的归罪和声辩还会继续。于是，我想以金融业的坏帐为例，在更广泛的范围内，讨论这样一个问题：CPA应该承担什么责任？这个问题至少需要从三个方面来考察：我们有没有责任；我们的责任是什么；我们应否承担责任。
我们有没有责任？要看讨论事件本身与CPA的行为有没有直接或间接的因果关系。金融业的巨大坏帐与CPA的审计鉴证质量有没有因果关系呢？金融业的巨大坏帐不是这几年才积累起来的，很多坏帐是积年的存量。如果稍加留意就会发现这样：中国的很多银行向企业贷款，对企业财务报告的关注是最近几年才有的事情；也就是说，在过去的很长时间内，银行贷款并不是根据财务报告反映的财务状况作出的决策。那些贷款是政策意志、意志、长官意志、个人意志。他们不怕坏帐吗？没有理由害怕！坏了又怎样？交给资产公司来重组而已！在银行业，银行内部对贷款责任机制的建立，似乎是近几年才有所重视，以前几乎是无所约束的。一些银行内的那些信贷部门彼时因此特别吃香，可以拿着人民的钱充大款。在上市公司的中，我们也可以窥见银行贷款决策对会计信息的依赖状况。ST轻骑在2022年年报中应计了大量负债，其中大部分是为轻骑集团提供的贷款担保。银行对轻骑集团贷款反正是坏了很大一部分了。这些坏帐多大程度上能够归罪于轻骑集团或者济南轻骑的会计信息和审计信息？至少目前还没有人说这些公司的会计信息和审计信息有虚假，并因此应该承担责任。上市公司渝钛白的债务重组，大部分债务是银行借款。银行贷出这些款项的时候，渝钛白尚属于在建工程，没有什么财务报告和审计报告可依赖。但这些款项是贷出去了，也坏了，最后交给了长城资产公司。我们讨论了金融业的过去，再来看看现在。现在，银行的贷款机制是有所改观了。信贷不再那么随意，建立了一些责任机制，也开始使用审计报告。不过，相关事实表明，很多银行对企业财务报告或审计报告的关注，形式重于实质。前不久，成都某银行指定事务所审计的事件吵得很沸，算是一小例。对一些银行或银行的经营者而言，要CPA审计不是因为审计与他们的贷款决策相关，而是与他们从CPA审计这个市场获得的个人回报更相关。由哪一个CPA去审计？不是看他们的专业和品质，而是看与他们的友谊，以及他们可以为自己带来的私利。当然，这些有时是兼顾的。这种情况，是否是事实，我想很多CPA有亲历的体会。如果银行不准备依赖企业的财务报告和审计报告，而形式上却使用企业的财务报告和审计报告，金融业的贷款及其坏帐与企业会计或CPA事实上也就没有什么因果关系。总之，据我的观察，中国大陆很多银行过去的贷款决策主要不是依赖财务报告和审计报告作出的。如果这些决策没有依赖审计报告和财务报告，决策引起的坏帐就与财务报告和审计报告之间缺乏因果关系。将坏帐责任——哪怕的是部分责任——归罪于企业会计或者CPA，就难免有点说者痛快，谬论流传。当然，我对上述因果关系的分析，主要是建立在观察事实的基础上，算不上对整个金融业过去贷款决策过程的实证研究。以此为CPA辩，我心下惴惴。但郎咸平先生等是否对中国大陆金融业贷款决策对审计信息的依赖状况进行过实证研究呢？如果没有，其在报告中作出上述结论时，心下也应该有小兔子在跳来跳去吧！那么，我们究竟有没有责任？对银行业的坏帐，根据经验事实，我说CPA没有责任，或者责任不大，因为审计报告不是贷款决策的主要依赖，其信息真假与坏帐没有什么因果关系。普遍的实证检验，现在没有谁进行或完成，所以还无法作结。推而广之，没有依赖审计报告的决策，其后果与审计报告信息的真假没有因果关系，CPA就没有责任。反之，CPA可能有责任。
我们的责任是什么？在银行业坏帐讨论中，我们说CPA对坏帐没有责任。但我们不是说CPA什么责任也没有。只要CPA出具了虚假的审计报告，他们就有责任：但不是对银行的坏帐损失有责任，而是对普遍的社会要求有责任。前者是CPA接受来自市场个体的惩罚：如果CPA直接损害了他们的利益；后者是CPA接受来自“”或“上帝”的惩罚：如果CPA没有忠实履行社会赋予他们的责任。我们事实上区分了两类责任：对依赖其审计报告决策的市场主体，CPA如果提供了信息虚假，就对其决策损失有责任，这类责任表现为民事赔偿；没有一个具体的“谁”依赖审计报告，也没有一个具体的“谁”遭受损失，但以社会责任的名义，CPA对审计报告的虚假有责任，这类责任表现为行政受罚和依法受罪。在银行的贷款决策中，如果银行依赖了审计报告，审计报告提供了虚假信息，CPA既要承担前一类赔偿责任，也要承担后一类受罚和受罪责任；如果银行没有依赖审计报告，审计报告提供了虚假信息，CPA承担后一类受罚和受罪责任。按某先生或小姐的说法：审计信息是假的，“这就是该抓进去的理由。”我想，他或她说的是后一类责任，与前一类责任无关。
我们应否承担责任？这难得不是一个好笑的问题吗？既然有责任，怎么还问应否承担责任？前面使用了“有责任”这样的术语，就是预备了要与“承担责任”相区分的。有责任，是不一定要承担责任的。一方面，责任的施加主体有赦免的意愿，重责减轻，轻责免之；另一方面，责任的承受主体有抗议的意愿，有责任，但拒绝承担责任。比如：老子有抚养儿子的责任，但他就是不抚养。从这两个方面看，我的结论是CPA应否承担责任还需要左顾右盼。审计信息虚假一般是与财务信息虚假相关联的。也就是说，大多数情况下，有了财务信息虚假，才有了审计信息虚假。审计或者没有发现这些虚假，或者视而不见，造成了自己的虚假。财务信息虚假的罪魁祸首是谁？不是企业会计。会计过程是从原始凭证到记帐凭证、帐簿记录和财务报告的信息加工过程。这一过程似一“金字塔”。“塔基”是原始凭证及其交易或事项基础。会计有责任保证金字塔是“真材实料”，却没有责任和能力保证塔基的“坚实”。甚至对于“金字塔”本身，会计也往往是在“被状态下修建的”。会计信息失真要么是“塔基”出了问题，要么是会计处在“被状态下”造成的。谁在“建设塔基”？谁是“工头”？那些部分者，那些制造政绩的部分官员……。CPA审计主要关注的是“金字塔”的质量。他们比会计更难于控制、识别交易或事项基础的真假。他们在鉴别金字塔的质量时一样遭受这样那样的“”：来自者的，来自制造政绩的部分官员。是的，不管什么理由，信息虚假，企业会计有责任，CPA有责任。但如果我们对责任排序，那就不仅仅是他们有责任，还有更多的人或机构排在他们的前头。这些人或机构承担了什么责任呢？什么责任也没有承担。既然重责可免，轻责当无。同时，从受责主体的情绪看，如果社会没有建立公平的承责机制，他们必然抗议并拒绝单方面承担责任。在会计或审计信息的虚假中，责任主体很多，但承责主体不多。CPA成了万恶之首。于是，CPA才有牢、委屈、不满和抗议。这种抗议是合理的！我们究竟应否承担责任？如果这种责任划分是公正的，我们承担；如果社会对各种责任主体是公平的，我们承担。除此之外，我们拒绝和抗议！但有人说：cpa审计出来了，不能写，这就是该抓进去的理由。我佩服这种强有力的意志。对于CPA，我们国家不缺乏这种意志，但我觉得更普遍化地将其施加于所有市场主体上，信息虚假才不至于藏着发笑。至于现在，我则满怀苦恼：谁够格“抓”我们呢？郎咸平先生这类学者或许是够格的！但即便他们也还需要先调研中国大陆和、CPA之间的差异：生存环境、生存状态和社会如何看待他们以及他们提供信息的实际价值。
作者简介：为证券特许CPA，注册资产评估师，注册税务师。有多年会计师事务所工作经验，现在某研究所就读博士学业。

摘要 亲，您再描述一下问题 咨询记录 · 回答于2022-06-23 某注册会计师对E公司会计报表进行审计时,采取变量抽样的方法对应收帐款进行审简答题 亲，您再描述一下问题 某注册会计师对E公司会计报表进行审计时，采取变量抽样的方法对应收帐款进行。该公司应收帐款期末余额800万元，样本帐面价值50万元，经，样本实际价值48万元，请推断，E公司应收帐款总体价值 。 48万

注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖原因何在
1销货发票副本；
2盘点单、存货盘点单；
3购货发票副本；
4华光公司当局声明书；
5应收账款函证回函。

注册会计师在下列情况可以不对应收账款进行函证：
　　1、有充分的证据表明应收帐款对财务报表不重要。如果此时函证的话，则成本过高。比如，一个单位有10000笔每笔20元的应收帐款，如果每笔都函证，需要缴纳200元的费用，则公司将会因此受到影响。
　　注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为函证无效的话，可以不对应收帐款实施函证，包括回函率低回函不可靠。
　　函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

会计师事务所从事的是中介咨询、评估、验证等服务，只需一些办公设备，不需要购置大型设备、各种存货及应收帐款等。它主要依靠注册会计师脑力的劳动，主要是房租费及发放工资等资金，因此注册资金要求不高。