注册会计师能负行政责任吗

一、单位负责人和会计人员的法律责任
在两权分离的条件下，资产所有者将资产委托给单位负责人，而单位负责人又限于自身学识、精力，而将受托责任再委托给下级员工如会计人员。由于所有者一般不直接参与企业的经营活动，就产生了所有者和企业内部人的信息不对称，为解决由此可能带来的道德风险和逆向选择，必须花费一定的成本，而会计则是其中最重要的形式。会计将企业的经济业务记录下来，并使之成专业的会计信息，将之提供给利益相关者，包括股东、债权人、部门以及潜在相关人。财务会计准则委员会在财务会计概念框架中将有用定为会计信息的本质特征，原因就在于此。如果单位负责人和会计人员利用自己的信息优势，提供经过粉饰的会计报表，严重误导利益相关者，以牟取不正当利益，他理应受到法律的制裁，有关人员也应承担相应的法律责任。与此相关的法律规范主要有《会计法》、《刑法》、《民法》等。其应承担的法律责任，相应分为民事责任、刑事责任、行政责任。
民事责任：是民事违法行为人依法所必须承担的法律后果，亦即由民法规定的对民事违法行为人所采取的一种以恢复被侵害的权利为目的并与一定的民事制裁措施相联系的国家强制形式。在一般情况下，行为人必须在主观上对自己的行为及其所造成的损害有过错故意或过失时承担法律责任，即“过错责任原则”，但在一定条件下，行为人即使无过错，按法律规定也要承担法律责任，即“无过错责任”。在当局和会计人员提供粉饰的会计报表时，投资者、债权人以及利益相关人对于根据虚假会计信息作出错误决策所造成的损失，应向当局和会计人员提出民事索赔，以挽回损失。这就对会计报表粉饰行为有巨大的威慑力。
刑事责任：我国新《会计法》明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整负责，这就堵住了会计报表粉饰的源头。因为在中国目前环境下，会计报表粉饰行为往往并非出自会计人员的本意，而是迫于当局的压力。当然，这不意味着会计人员就不用承担法律责任了，会计人员作为会计报表粉饰的直接参与者，必然要对其行为后果负责。《会计法规定了数种行为应承担刑事责任，如伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报告，隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计报表以及指使、授意、强令会计人员造假，单位负责人对依法履行职责的会计人员打击报复构成犯罪，均应依法追究刑事责任。
行政责任：对于会计报表粉饰行为，不构成犯罪的，可由县级以上人民门责令改正，对单位处以三千元以上五万元以下的罚款，此举对国有经济部门并无大大的约束力。显然，这只是国家财产从一个口袋转到另一个口袋，单位罚款仍要由股东来承担，即由全体公民来承担，这是不公平的。而行政处分直接关系到行为人利益，故有极强的约束力。新《会计法还规定了由门销会计从业资格证书的惩罚措施。这就成了一把悬在参与会计报表粉饰有关会计人员头上的达摩克利斯之剑，令其不得不三思而后行了。
二、注册会计师及会计师事务所的法律责任
在讨论注册会计师的法律责任之前，应首先明确会计责任和审计责任的区别。会计责任是由企业当局承担的，包括建立健全内部控制制度，保护资产的安全和完整，保证会计资料的真实、合法、完整。注册会计师的审计责任是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实、合法负责。在审计业务中，注册会计师和被审计单位分别承担审计责任和会计责任，两者不能相互替代、减轻或免除责任。不能把应由当局承担的会计责任转嫁到由注册会计师来承担，即使社会日益赞同受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼，而不问被告方错在哪里。因注册会计师的职业特点，其所负的法律责任比其他职业更重大，例如对上市公司的会计报表发表审计意见不当，可能使成千上万的投资者蒙受经济损失。
一般地，注册会计师在执行业务过程中，如果由于自身过失或欺诈而给委托人或相关第三者造成损失。那么就应该承担法律责任，这种责任具体包括行政责任、民事责任和刑事责任。从法理上说，要求注册会计师承担法律责任，必须具备两个条件：一是必须有损害发生的事实；二是有证据表明损害的事实与注册会计师的过失和欺诈有直接关系。通常，注册会计师要为其违约行为、过失包括普通过失和重大过失、共同过失、欺诈以及推定欺诈行为承担法律责任。也就是说，注册会计师在对当局提供的经过粉饰的会计报表审计过程中，由于未能保持合理的谨慎或与当局串通一气，故意欺会计信息使用者，发表不当审计意见，则可能要相应承担行政责任、民事责任、刑事责任。具体有关法律责任主要由《注册会计师法》、《刑法》、《证券法》、《关于惩治违反公司法的犯罪的决定》等法律法规来规定。
特别值得一提的是，在西方的司法实践中，越来越以保护投资者利益为由，将会计责任和审计责任相混淆，而在判决时往往顾及投资者的情绪及社会的影响而作出有利于保护投资者的判决，民间审计业面临着严峻的考验。其实注册会计师的审计意见只能合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位的经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。这一点应让广大投资者和有关人员认识到。在现实条件下，也应该使注册会计师充分认识到自己可能承担的法律责任，采取措施降低审计风险，这不仅是社会的需要，也是注册会计师职业自身发展的需要。
三、行政部门的法律责任
在会计报表粉饰的法律责任方面的文章中，论及行政部门法律责任的较少，并且在新《会计法》中，只提到“财政、审计、税务、、证券、保险等部门应当依据有关法律和行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施检查”，并未提到有关行政部门的法律责任问题。而现实情况则是：财政、审计、税务、、证券等行政部门对到企业进行会计报表的积极很高，而一旦通过层层审核的报表被发现是经过粉饰的会计报表，则互相推倭责任。特别是我国的候选上市公司为获得上市资格，往往用各种手段粉饰会计报表。而一旦获得上市资格正式上市后，就原形毕露，很多上市公司上市第一年就发生巨额亏损，而这些公司的前三年会计报表都是经过证券部门层层审核的。行政部门拥有的权力和其应承担的法律责任是不成比例的，要想使行政部门合理使用被赋予的权力，就应让其承担与此相应的法律责任，这样才能使我国市场经济顺利运行。

会计工作的内部与社会审计
《会计法》第二十七条规定，各单位应当建立、健全内部会计制度。内部会计制度作为内部控制制度的重要组成部分，对保证单位业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整具有重要的作用。从注册会计师审计角度来看，无论是制度基础审计，还是风险导向审计，都离不开企业建立、健全内部会计制度这个前提。注册会计师在执行审计时，首先要研究和评价企业的内部会计制度，注册会计师实施连续审计时，还要检查以前年度对企业提出的内部会计制度改进建议是否得到改进和落实。
单位负责人的会计责任与注册会计师的审计责任
《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整负责，明确了单位负责人是单位对外提供报告的责任主体。单位负责人的会计责任是指单位负责人负责建立、健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、完整。《中华人注册会计师法》第二十一条规定了注册会计师的审计责任：注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的审计程序出具报告。注册会计师的审计责任是指注册会计师按照审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意见负责。
会计责任和审计责任是两种不同质的责任，既不能相互替代，也不能相互转嫁。保证会计资料的真实、完整，被审计单位负责人责无旁贷。一个单位会计信息严重失真，会计报表存在重大错误、舞弊或违犯法规行为，单位负责人首先要承担会计责任。注册会计师审计的职能是鉴证和，注册会计师执行审计业务时，一般采用抽样审计，加之被审计单位内部控制制度固有的局限，对单位负责人的会计造假行为，注册会计师即使尽到了应有的职业谨慎，有时也很难发现这些问题。因此，注册会计师的审计意见只能向委托人合理地确定已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用人决不能苛求注册会计师对已审计会计报表的真实、完整提供供绝对保证。当然，如果注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎，没有依据审计准则执业，导致虚假审计报告，或与被审计单位串通一气合谋舞弊，故意出具虚假审计报告，应当承担审计责任，即依法承担民事责任、行政责任和刑事责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。例如，被审计单位负责人故意提供虚假会计资料，而注册会计师在审计中没有尽到应有的职业谨慎，没有发现会计报表中存在的舞弊，事后问题一旦被揭露出来，被审计单位负责人不能借口注册会计师审计过会计报表而拒绝承担造假责任，注册会计师也不能借口会计报表是由被审计单位负责人提供而不承担过失责任，谁的责任谁承担。新《会计法》明确单位负责人承担会计责任，抓到了问题的实质，找到了会计造假的源头，有利于从根本上解决会计造假屡禁不止的现象。

当然会构成利益威胁啦，会计师事务所在提供专业服务时，出具报告时是必须由注册会计师签字，会计师事务所负责人复核通过后才能出具，注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误，说明当时签字的注册会计师及负责人没有把好质量关，如果报告使用者因为会计师事务所出具的报告造成不良后果，报告使用者可以追究会计师事务所和注册会计师的责任。您觉得这样的解释行吗？

1、先看未查出的错报是否重大，如果“否”，则没有过失；如果“是”，进入第2步；
2、被审计单位内部控制失效了吗？如果“是”，则进入第3步；如果“否”，则进入第4步；
3、符合测试应当揭示出来吗？如果“否”，则没有过失；如是“是”，则有普通过失。
4、运用实质测试程序了吗？如果“是”，则有普通过失；如果“否”，则进入第5步；
5、是否有欺动机？如果“否”，则有重大过失；如是“是”，则纯属欺诈。
因过失可能使注册会计师承担行政责任和民事责任；因欺诈可能使注册会计师承担民事责任和刑事责任。

会计师事务所和一般企业不同，审计业务能力完全取决于执行业务的负责人的素质和责任心，与会计师事务所无关。

同一会计师事务所的不同合伙人和经理，对待审计工作的态度差异极大，各干各的，会计师事务所很难起到统一审计质量的作用，国内前10名的会计师事务所也是如此。
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