注册会计师胜任能力有哪些

中国注册会计师协会职业道德规范 中国注册会计师协会自2022年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。2022年发布了《中国注册会计师职业道德守则（试行）》；2022年12月26日，经批准，发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》；2022年6月25日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，于2022年7月1日起施行。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两个层次：一是基本原则，二是具体要求。基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。一、、客观、公正 、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。（一）是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。那末，什么是呢？较早给出权威解释的是注册会计师协会。注册会计师协会在2022年发布的《审计暂行标准》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 传统观点认为，注册会计师的包括两个方面——实质上的和形式上的。注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的和形式上的。根据国内外有关文献，我们给出的定义：“，是指实质上的和形式上的。实质上的，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理第三方推断其公正、客观或专业怀疑受到损害。”（二）客观注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观。在在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：
注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其的客观。
在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观的关系时，应体现合理。
应避免那些导致偏见和受他人影响，从而损害客观的关系。
注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观原则。
注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。（三）公正注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公平不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正，并在判断中保持客观。二、专业胜任能力和应有关注 （一）专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。资本市场的发展和完善，为注册会计师提供了广阔的发展机会。进入注册会计师职业的人士，并不需要大量的资本投入，可以用一只笔或一台计算机就能开始执业生涯，但必须具备相当的教育程度和一定的能力。为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为，注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。这意味着，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。（二）应有关注注册会计师提供专业服务时，应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和 勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上，以确定客户能够享受到高水平的专业服务。应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。 三、保密 注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。另外，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。四、职业行为 注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。（一）对社会公众的责任注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。注册会计师行业的一个显著标志是对对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。注册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。（二）对客户的责任注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对对客户承担着特殊的责任，包括： 注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为 。 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（三）对同行的责任 对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括： 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。（四）其他责任能否争取到业务、拥有较多的客户，关系到一家会计师事务所的生存和发展。因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此，注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括： 注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。五、技术准则 注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正、客观要求的范围内提供优质服务；在执行审计时，还应当遵守要求。注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。

会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。如果注册会计师评价自身缺乏或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。该案例中，；李实的以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。
在实务中，注册会计师在评价自身胜任能力时，要结合自身的学识、知识结构和专业经验，尽量不要承办不能胜任的业务，而会计师事务所在委派业务时，也要考虑以下情形对注册会计师技能的特殊要求：
（1）高科技含量的行业；
（2）面临衰退的行业；
（3）生产、、运输或储存具有独特特点的行业等。
该案例中，公信会计师事务所如果要接受华东高科技公司的审计委托，从和胜任能力方面考虑，不能委派李实承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。
答：如果我是注册会计师，我会在考虑以下事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况，才确定是否承接这项业务。
会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；
会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；
会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；
在需要时，是否能够得到专家的帮助；
如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；
会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。
案例中，华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，而注册会计师李实的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。李实会计师并不熟悉计算机软件开发等业务，没有相关行业的审计经验，会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员，这些方面都得了解清楚，才能确定是否承接业务。
再说，华东高科技公司自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。也应该了解清楚华东公司的背景，是否存在诚信问题，不要因为是好友介绍或急需开拓新客户而承接这项业务。

为了全面贯彻落实《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》，满足社会经济发展对注册会计师胜任能力日益提高的要求，明确注册会计师应当具有的专业素质和实务经历，为注册会计师培养、选拔和继续教育提供重要指导，在王军副部长和刘仲藜会长的直接领导下，中注协启动并完成了《中国注册会计师胜任能力指南》（以下简称《指南》）的研究起草工作。《指南》起草的主要经过四个阶段：
　　一是开展文献研究。2022年9月开始，先后组织翻译了国际会计师联合会、亚太会计师联合会、注册会计师协会、英国特许会计师协会、加拿大注册会计师协会、国际内部审计师协会等国际上行业组织有关注册会计师胜任能力的文献、研究报告、能力图表等合计50余万字，并对其框架结构以及对我国的适用进行了研究。
　　二是明确胜任能力相关工作的总体思路。多次召开专题会议对《指南》起草工作的总体思路进行反复研究，提出了“指南制订要以国际会计师联合会的国际教育准则为基础，借鉴各国经验，结合中国实际，实现与国际教育准则趋同”的思路。并提出《指南》的制订工作要处理好的几个关系，包括《指南》与具体规范、成为胜任的注册会计师的过程与结果、国际惯例做法与国内实际情况、现行规定与改革目标、执业会员与非执业会员的关系等。
　　三是形成《指南》征求意见稿。中注协于2022年4月成立《指南》指导小组，8月初提出《指南》框架草案，11月成立《指南》起草小组，并确定《指南》起草框架结构。2022年12月底，起草小组在前期研究工作的基础上，起草形成了《指南》内部征求意见稿。2022年3月根据《指南》内部征求意见的情况，对内部征求意见稿进行了修改，形成公开征求意见稿。
　　四是对《指南》征求意见稿进行修改，形成《指南》送审稿。2022年7月，根据对《指南》公开征求中注协常务理事、教育委员会成员、《指南》指导小组成员和地方协会、CPA专业化院校、国家会计学院、有关专家以及有关部门意见的情况，对征求意见稿进行了修改，形成《指南》送审稿，并经中注协常务理事会审议通过。
　　《指南》将注册会计师应具备的“专业知识”拓展到会计、审计、财务、税务、估价以及企业和信息技术知识等相关领域 。
《指南》适应多元化发展需要
浙江天健会计师事务所主任会计师 胡少先　　
　　《指南》适应注册会计师应对日益多元化、复杂化、国际化业务的需要，将注册会计师应当具备的“专业知识”拓展到会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识，以及组织和企业知识、信息技术知识等相关领域；明确了注册会计师应对复杂和需求不断增长的职业环境所必需的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业技能等五类职业技能；强调了注册会计师所必需的职业价值观、道德与态度的基本内涵。对今后一个时期行业的发展具有深刻的现实意义和长远的历史意义。
　　谈及多元化发展与注册会计师胜任能力的关系，就会讨论到多元化与专业化的关系。适应市场需求，制定新的发展战略，大力开拓为客户提供增值服务的新业务和新市场，是会计师事务所生存和发展的关键。一家机构从事多项业务服务，可以共享各种专业人员的知识，提高服务质量和效益，还可以提供“一条龙”服务，降低成本，提高效率。进一步说，把注册会计师的全部技能与市场需求协调一致，并采取一定的措施使注册会计师保持应有的，企业就会得到最好的服务。
　　但会计师事务所在开展多元化业务时，不能放松原有的专业化。不同规模的事务所，应该有不同的发展战略。所以，会计师事务所首先要把相关鉴证业务做优、做强、做大，突出专业特；同时在多元化经营方面，把主要精力放在专业化基础上的相关领域的多元化上，把诸如咨询和税务等相关服务做大做强。
　　会计师事务所多元化发展的实质在于其人才的组合和服务功能的多元化发展。实现所内从业人员的专业化分工，不仅可以降低经营成本，提高事务所的各种资源的配置效率，为客户提供更为全面的服务，也可以有效防范和规避执业风险，以应对国际和国内资本急剧扩张、会计师事务所的业务量和复杂程度不断增加的挑战。正如《指南》所指出的，尽管注册会计师应当成为本职业的专才，但也应当不断拓展自身的相关的“专业知识”，努力提高自身的素质和胜任能力。会计师事务所竞争力的强弱，根本上取决于其拥有的注册会计师数量的多少和专业素质的高低。因此，注册会计师和从业人员应逐步完善自身的知识结构，加强业务知识及岗位技能的培训，不断地接受继续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务标准，不断提高业务能力和应对挑战的能力。在此前提下，再根据实际情况学习掌握与本专业相关的其他知识，可考虑通过取得外国注册会计师、注册资产评估师、注册税务师、律师等执业资格，提升自身的胜任能力。
　　多元化发展与注册会计师胜任能力的关系相互影响，胜任能力是多元化发展的前提条件；胜任能力本身也存在逐步多元化的趋向，对它们之间关系的清醒认识，将引领注册会计师行业健康走向更大的。
谁才是合格的注册会计师？
中瑞华恒信会计师事务所合伙人、副总经理 张连起
　　几年前，我参加了一次注册会计师继续教育（CPE）国际论坛。会议间隙，有国外同行问我：“具备哪些领域的专业知识，才能成为中国注册会计师？”坦率地说，回答这个问题并不容易。我根据注册会计师资格考试的课目设置，加上执业环境变迁对知识技能的要求，作了一点自我感觉不是很到位的解释。那位同行接着：“中国注册会计师行业有没有一个框架或者指南，告诉会员具备怎样的胜任能力，才能成为一名合格的注册会计师？”我只好搪塞：“一直在研究制定中。”可以想见，我当时不免有些尴尬。
　　上述对话激发了我对胜任能力框架的研究兴趣，于是，一些心得在拙著《会计师事务所质量控制》中得以体现。然而，毕竟有些粗疏。
　　有鉴于此，在我心中，迫切期望注册会计师行业有一份权威、指导并重的文件出台。
　　现在好了，《中国注册会计师胜任能力指南》高举“终身学习”的旗帜，以注册会计师人才培养发展规律为“引擎”，以注册会计师学历教育、资格考试、职业注册、继续教育等生涯环节为“链条”，以资格前实务经历与资格后实务经历为“两轮”，构成了一部动力强劲、逻辑严谨、要素完备的“现代机车”！
　　机车轰鸣。
　　这部机车的前方，有一块巨大的方向牌，上书：合格注册会计师！
　　一个合格的注册会计师，仅靠会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识是不够的，还要具备组织与企业知识、信息技术知识，即《指南》归纳的三大知识板块。
　　一个合格的注册会计师，仅靠技术技能是不够的，要想在复杂化、多元化、国际化的职业环境中合理、有效地履行职责，就必须具备《指南》归纳的五大技能板块，即：智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业技能。
　　一个合格的注册会计师，必须拥有良好的职业价值观、职业道德和职业态度，这是区别专业人士与其他人员的显著标志。
　　一个合格的注册会计师，必须具备资格前实务经历，这是培养注册会计师申请人组织感、责任感、使命感、荣誉感、成就感的实践之路。资格考试只是成为注册会计师的必要条件，而非充分条件。
　　一个合格的注册会计师，必须保持与履行责任相适应的学习时间和学习强度。没有持续的职业继续教育，就没有注册会计师的一切！在新世纪新阶段，一个专业人士最大的悲哀是怀抱着陈旧的知识叹息。
　　尽管《指南》没有花费太多的笔墨述及资格考试，但《指南》通过设定注册会计师专业知识进入门槛，通过指导相关人员规划自身的职业生涯，通过列举不同发展阶段需要储备、积淀的专业素质，给立志成为注册会计师的财经青年，提供了“看得见、摸得着、用得上”的能力标杆。沿着《指南》指明的道路前进，你可以成为注册会计师，可以成为一个合格的注册会计师；如果知识全面、素质过硬、观念先进、道德完善、终生学习，你就是优秀的注册会计师，就是当之无愧的行业领军人才！
　　谁才是合格的注册会计师？请听《中国注册会计师胜任能力指南》的机车轰鸣。
　　新发布的《指南》从总体上强化了高校学历教育在注册会计师人才培养体系中的作用和要求 。

强化教学是实现提高注册会计师胜任能力的重要手段。注册会计师继续教育的教学应强调其职业培训的计划、统一、协调。这一方面是出于对各级注册会计师执业水平和培训质量统一要求和同步提高的考虑，同时也是为了全国培训资源的有效利用。首先，三个国家会计学院主要是培训合伙人和审计项目负责人，其培训计划、课程、案例、师资等、均应由中国注册会计师协会或其授权单位统一制定、开发、制作和选聘。其次，课程开发与教学应分工进行，前者应由中国注册会计师或其授权单位负责，后者由三个国家会计学院负责。
注册会计师继续教育的教学过程应强调创新意识。以保障注册会计师胜任能力的提高。 《指南》对CPA职业技能提出要求 体现在注册会计师个人的智力技能、技术和功能技能、个人技能、人际和沟通技能、以及组织和企业技能五个方面 安永华明会计师事务所合伙人 梁国基 《指南》对注册会计师职业技能提出了要求。这些要求体现在对注册会计师个人的智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能以及组织和企业技能五个方面。其目的是为了规范注册会计师应当具备的在职业环境中能够合理、有效地运用专业知识、职业价值观、职业道德与态度的各类职业技能。 注册会计师首先要了解职业技能的特征，才能够合理利用这些特征来获取必要的职业技能。职业技能的特征主要包括： 1职业技能是针对个人能力和技巧的培养。2职业技能具有抽象。3职业技能需从实践中掌握。4职业技能的学习需要通过互动交流来实现。5）职业技能的培养需要长时间的经验积累。6职业技能的实现受个人因素的影响。 因此，我们建议通过以下措施来实现注册会计师对其职业技能的获取和提高： 1通过书本提供的基本的知识技能理论，达到对该类知识技能的获得。 2可以通过提供相关的培训课程，对诸如沟通和谈判技巧、语言能力、时间能力等个人技能的培养，进一步解释和补充书本所提供的基本技能理论，并且在导师指引下进行模拟练习；另外针对注册会计师职业过程中对职业技能的实际应用，可以组织相关的课堂培训，侧重于对项目、人力、组织分派任务等团队合作能力的培养。这些培训课程，应该贯穿于注册会计师整个职业发展的过程中，并按照其工作的进度，分阶段地安排相应的培训内容。 3在注册会计师事务所内部，应该鼓励并提供适合注册会计师进行沟通、讨论以及获取反馈意见的团队工作环境，以利于该方面职业技能能够通过实践的方式获取。 4在注册会计师事务所内部，应该建立一个能够为注册会计师提供指导和协商的环境，比如为事务所内部员工安排由其上级人员充任的职业发展导师，不时为其职业技能发展提供指导意见，并树立行为榜样，鼓励员工主动观察学习这些行为榜样对待专业问题的处理方式，如沟通和谈判技巧等，使注册会计师可以在实际工作中能够有效地不断完善个人的相关职业技能。这首先要求从事务所的高级人员队伍中培养一批具备较高的职业技能水平的精英人员，并在其行为模范作用的影响下，逐级别地培养和发展其他专业人员的职业技能。 5为了能够实现上述所有措施，其中最重要的是需要来自事务所的高层人员具有正确的意识和思维方式，注重对注册会计师的职业技能的培养，以便为专业会计师人员提供合理的职业环境，并积极鼓励注册会计师实现对自身职业技能的不懈学习和完善。 《指南》为注册会计师个人专业能力高低提供了衡量标准，为行业培养选拔人才提供了衡量标准，也为部门招标聘请会计师事务所或注册会计师提供了衡量标准 《指南》明确资格前实务经历要求重庆市注册会计师协会 胡小庆 《指南》的出台，是行业职业中又一国际趋同的重大举措。 注册会计师胜任能力是注册会计师应当具备的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度以及取得执业资格前实务经历等专业素质的综合反映。《指南》对此进行了充分的阐述和规定，旨在实施行业人才战略，加强行业人才培养，满足社会经济发展对注册会计师胜任能力日益提高的要求，为注册会计师的培养和选拔提供衡量标准。《指南》显示了中国注册会计师行业已经步入成熟发展期。 我们可以从以下几个方面来理解资格前实务经历要求对注册会计师胜任能力培养的意义：一、严格要求、自我培养，使之成为一名合格的、优秀的、受人尊重的注册会计师。全国每年有几十万人报名参加注册会计师全国统一考试，但是要成为一名合格的、优秀的、受人尊重的注册会计师，除了五科考试合格外，还必须从专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度等胜任能力方面严格要求、自我培养，特别注重实务经历的培养和实务经验的积累。 二、做大做强、百年老店，首要任务是培养注册会计师胜任能力。我国社会经济的持续快速发展为注册会计师提供了广阔的市场前景。会计师事务所有义务也有责任将注册会计师的胜任能力培养当作头等大事、首要任务。研究细化《指南》，有组织、有计划地培养注册会计师，为注册会计师提供学习条件，提供锻炼和发展机会，培养注册会计师吃苦耐劳、坚韧不拔的专业精神和行业意识，对取得注册会计师合格证的年轻人压担子、多鼓励。经验在实务中积累，能力在竞争中提高。 三、人才战略、培养选拔，行业协会责无旁贷。《指南》设计出注册会计师胜任能力框架，为注册会计师个人专业能力高低提供了衡量标准，为行业培养选拔人才提供了衡量标准，也为部门招标聘请会计师事务所或注册会计师提供了衡量标准。《指南》对注册会计师胜任能力和奋斗志向既提出了标准，也明确了目标。行业协会的终极目标是为社会提供高素质的注册会计师，从专业的各个方面去培养锻炼他们，让他们有施展才华的空间，为社会经济提供专业服务。因此，以对行业负责的态度，广泛宣传、组织实施《指南》是行业者责无旁贷的重要工作。

注册会计师职业道德基本原则：

注册会计师行业的一个显著标志是对社会对公众利益承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人土和组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应当以维护社会公众利益为根本目标。为了规范注册会计师职业道德行为，强化道德意识，提高注册会计师职业道德水准，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。

一、、客观、公正

鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守、客观、公正的原则。、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。

一

是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在形式上和实质上于委托单位和其它组织。实质上的，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响;公正执业，保持客观和专业怀疑;形式上的，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理第三方推断其公正、客观或专业怀疑受到损害。

二客观

客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观的立场，应当力求公平，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第三者的意见所左右;不得因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。在分析、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：

注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观;

列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观的关系时，应体现合理;

应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观的关系;

注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观原则;

注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

三公正

公正原则是注册会计师在提供服务时应当，应当将社会公众利益置于个人利益之上，不偏不倚地对待有关利益各方。正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正，并在判断中保持客观。公正还有公平交易和真实的含义。

客观原则和公正原则实际上适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。

二、专业胜任能力和应有关注

一专业胜任能力

注册会计师，应当具有专业知识，技能或经验，能够胜任的工作。“专业胜任能力”既要注册会计师具有专业知识，技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明其在该领域具备了一定的知识，。一个合格的注册会计师，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可以给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。

二应有关注

注册会计师提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平之上，以确保客户能够享受到高水平的专业服务。应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效，并对产生怀疑的证据保持警觉。

三、保密

注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。同时，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，应当对在提供专业服务过程中获知的信息保密，除非有法定的或专业的披露权力或义务。在未经适当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何相关信息。同时，还应确保协助其工作的业务助理人员及其所在的会计师事务所信守保密原则。

四、职业行为

注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

一对社会公众的责任

注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。

二对客户的责任

注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊责任，包括：

注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为;

注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任;

注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益;

除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

三对同行的责任

对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：

注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配行工作;

注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。

会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。

四其他责任

这里的其他责任主要是指在业务承接方面的责任。包括：

注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为;

注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务;

注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务;

注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益;

会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

五、技术准则

注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正、客观要求的限度内为客户提供优质服务;在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，还应遵守的要求。注册会计师应当遵守以下技术准则：

1中国注册会计师执业准则;

2会计准则;

3与执业相关的其他法律、法规和规章。