中公注册会计师税法消费税

【摘要】存货是财务的要组成部分。但是对于存货的研究在我国才刚刚起步，还存在着很多缺陷，不是很完善。对于存货的收入还存在着很多的问题。有很多企业利用各种各样的手段来少交税，专门转法律的空子。存货项目由于其自身的复杂早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。自从2022年著名的麦克森•罗宾斯药材公司审计案例发生后，注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的重要程序之一。然而，由于审计局限的存在，注册会计师的疏忽以及客户当局舞弊技术的提高，依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头。法尔莫公司案就是一个很好的证明。所谓“魔高一尺，道高一丈”，注册会计师只要不断地吸取昔日教训，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，就必定能将存货审计失败的风险降至最低。本文站在企业财务的立场，对于存货的收入进行全面的分析。
　　【关键词】 存货收入的核算规范 存货收入的审计要点 案例分析

　　存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产
　　成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
　　一、存货收入核算规范
　　（一）材料按实际成本计价进行核算时应该设置“在途物资”和“原材料”。
　　1、 在途物资帐户核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。
　　2、 原材料帐户按计划成本计价进行核算时应设置“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”等帐户。
　　（一） 自制半成品，是指经过并已验收合格交付半成品仓库，但是尚未制造完工为商品产品，仍需继续加工的中间产品。
　　（二） “委托加工物资“帐户，核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
　　（三） 包装物、低值易耗品、库存商品等收入的核算比照原材料。
　　二、 存货收入审计要点
　　材料按计划成本计价时，是否要求结转材料成本差异，是否存在利用材料成本差异来调节成本费用的现象。
　　（一） “自制半成品”的核算是否准确，是否存在帐户使用不准确的问题。
　　如将原材料和生产成本，和自制半成品的帐户弄错
　　（二） 企业对增值税的处理是否准确、规范 。
　　（三） 包装物、低值易耗品等存货的购进核算是否严密，是否存在将包装物与原材料混淆、低值易耗品与固定资产混淆的现象。
　　（四） 存货的入库是否严格履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、质量和价格是否逐项核对，并及时处理
　　三、存货收入典型案例分析
　　（一）进货退出时不相应转销“进项税额”
　　（二）组成计税价格错误，少交税款
　　1 情况：注册会计师对乙企业的加工业进行审计。甲企业委托乙企业加工烟丝，发出烟叶10吨，每吨烟叶成本500元，乙企业在生产加工过程中代垫辅助材料500元，两方协议加工费3000元。乙企业代扣代交消费税3429元，乙企业反映的分录是：
　　借：应收帐款 3429
　　贷：应交税金——应交消费税 3429
　　经过了解乙企业在计算应交消费税时的计税价格是：（5000+3000）元/（1-30%）=3429元，甲企业委托加工后的烟丝在回收后直接出售。
　　2 分析：根据《消费税暂行条例》规定，委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的价格计算纳税，没有同类消费品价格的，按照组成计税价格计算纳税。
　　组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）。
　　加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，所以该企业的计税价格应是（5000+3500）/（1-30%）=86元，应纳消费税是86*30%=86元，少计提消费税86=（86-3429）元。
　　3 问题：乙企业利用错算计税价格达到少交消费税的目的，而甲企业则少算了委托加工物资的成本。
　　4调帐：乙企业应该补交消费税：
　　借：应收帐款 86
　　贷：应交税金——应交消费税 86
　　当然对于甲企业应该补帐：
　　借：委托加工物资 86
　　贷：应付帐款 86
　　（三）企业购材料的时候材料的成本确定不正确
　　四 结论：
　　由此可见，存货的收入的审计在财务中属于非常重要的一个方面，我们会计人员应该提高自己的水平，不让一些企业利用审计的一些漏洞，做出危害国家法律的事情。
　　（一）虚构存货
　　1数量：确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。
　　2价格：存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。
　　（二）存货盘点纵
　　注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信。
　　（三）错误的存货资本化

　　虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是费用和费用。为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。
　　五 参考文献
　　（一）薛雁群，向存货要效益，会计之友（中），2022年08期
　　（二）林萍，存货，消费导刊，2022年03期; 72
　　（三）耿华，浅谈企业存货的，现代商业，2022年09期

【摘要】存货是财务的要组成部分。但是对于存货的研究在我国才刚刚起步，还存在着很多缺陷，不是很完善。对于存货的收入还存在着很多的问题。有很多企业利用各种各样的手段来少交税，专门转法律的空子。存货项目由于其自身的复杂早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。自从2022年著名的麦克森•罗宾斯药材公司审计案例发生后，注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的重要程序之一。然而，由于审计局限的存在，注册会计师的疏忽以及客户当局舞弊技术的提高，依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头。法尔莫公司案就是一个很好的证明。所谓“魔高一尺，道高一丈”，注册会计师只要不断地吸取昔日教训，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，就必定能将存货审计失败的风险降至最低。本文站在企业财务的立场，对于存货的收入进行全面的分析。
【关键词】 存货收入的核算规范 存货收入的审计要点 案例分析

存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产
成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
一、存货收入核算规范
（一）材料按实际成本计价进行核算时应该设置“在途物资”和“原材料”。
1、 在途物资帐户核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。
2、 原材料帐户按计划成本计价进行核算时应设置“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”等帐户。
（一） 自制半成品，是指经过并已验收合格交付半成品仓库，但是尚未制造完工为商品产品，仍需继续加工的中间产品。
（二） “委托加工物资“帐户，核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
（三） 包装物、低值易耗品、库存商品等收入的核算比照原材料。
二、 存货收入审计要点
材料按计划成本计价时，是否要求结转材料成本差异，是否存在利用材料成本差异来调节成本费用的现象。
（一） “自制半成品”的核算是否准确，是否存在帐户使用不准确的问题。
如将原材料和生产成本，和自制半成品的帐户弄错
（二） 企业对增值税的处理是否准确、规范 。
（三） 包装物、低值易耗品等存货的购进核算是否严密，是否存在将包装物与原材料混淆、低值易耗品与固定资产混淆的现象。
（四） 存货的入库是否严格履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、质量和价格是否逐项核对，并及时处理
三、存货收入典型案例分析
（一）进货退出时不相应转销“进项税额”
（二）组成计税价格错误，少交税款
1 情况：注册会计师对乙企业的加工业进行审计。甲企业委托乙企业加工烟丝，发出烟叶10吨，每吨烟叶成本500元，乙企业在生产加工过程中代垫辅助材料500元，两方协议加工费3000元。乙企业代扣代交消费税3429元，乙企业反映的分录是：
借：应收帐款 3429
贷：应交税金——应交消费税 3429
经过了解乙企业在计算应交消费税时的计税价格是：（5000+3000）元/（1-30%）=3429元，甲企业委托加工后的烟丝在回收后直接出售。
2 分析：根据《消费税暂行条例》规定，委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的价格计算纳税，没有同类消费品价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）。
加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，所以该企业的计税价格应是（5000+3500）/（1-30%）=86元，应纳消费税是86*30%=86元，少计提消费税86=（86-3429）元。
3 问题：乙企业利用错算计税价格达到少交消费税的目的，而甲企业则少算了委托加工物资的成本。
4调帐：乙企业应该补交消费税：
借：应收帐款 86
贷：应交税金——应交消费税 86
当然对于甲企业应该补帐：
借：委托加工物资 86
贷：应付帐款 86
（三）企业购材料的时候材料的成本确定不正确
四 结论：
由此可见，存货的收入的审计在财务中属于非常重要的一个方面，我们会计人员应该提高自己的水平，不让一些企业利用审计的一些漏洞，做出危害国家法律的事情。
（一）虚构存货
1数量：确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。
2价格：存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。
（二）存货盘点纵
注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信。
（三）错误的存货资本化

虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是费用和费用。为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。
五 参考文献
（一）薛雁群，向存货要效益，会计之友（中），2022年08期
（二）林萍，存货，消费导刊，2022年03期; 72
（三）耿华，浅谈企业存货的，现代商业，2022年09期

个税中的超额累进税率会给，比例税率不会。土地增值税不给，要自己背。印花税选择题目中不会给，大题会给，建议还是背一下。

其他税目：增值税，营业税，城建税和教育费附加，烟叶税，房产税，企业所得税是不给的。消费税，关税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，车辆购置税，车船税，船舶吨税和契税都不需要背。

注会考试科目和考试范围

专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本、公司战略与风险、经济法、税法。

专业阶段考试报名人员可以同时报考6个科目，也可以选择报考部分科目。

综合阶段考试科目：职业能力综合测试试卷一、试卷二。

考试范围：《注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试2022年》和《注册会计师全国统一考试大纲——综合阶段考试2022年》确定的考试范围。

注册税务师将来就是进入税务所工作，可以是税务、税收筹划、税务顾问、税务师事务所、税务咨询相关工作。
　　注税行业在全国范围内的发展势头也非常好。党的十六届三中全指出，要积极发展公正、规范运作的专业化市场中介服务机构，按市场化原则规范和发展各类行业协会、商会等自律组织。这为注册税务师行业的发展指明了方向。随着市场经济的发展，也给税收带来广阔的税源。税收 事业的大发展，离不开注册税务师行业工作者们的广泛参与和大力支持，也必将为注册税务师行业的发展提供更广阔的舞台。至2022年，全国通过考试取得注册税务师的已达到62022多人，其中执业注册税务师超过了20220人。全国已有税务师事务所2600多家，从业人员近6万人。注册税务师行业按照客观公正、优质服务的原则，初步理顺了各方面的关系，在市场经济环境中努力变观念，平等竞争，税务业务由单一到综合，正向税收筹划、税务顾问等高层次业务发展。
　　注册税务师是指经全国统一考试合格，取得《注册税务师执业资格证书》并经注册登记的、从事税务活动的专业技术人员。注册税务师简称CTA（Certified Tax Agents）是中国的一项执业资格考试。2022年，印发《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》取消11项职业资格许可和认定事项，其中包括注册税务师，这样含金量可能要低一点。

　　但是现在已经取消了注册会计师的考试了。
　　2022年6月，人力资源和社会保障部决定取消注册税务师、土地登记人、国际商务专业人员、矿业权评估师、注册资产评估师等专业技术人员准入类职业资格考试。
　　取消注册税务师、注册资产评估师等准入类职业资格考试，在某种程度上正与行业的立法相关。 ‍ ‍
　　事实上，与经济社会密切相关的三大现代服务业：注册会计师、注册资产评估师、注册税务师，都面临着行业立法或者是修法的问题。
　　注会依托于会计师事务所，主要从事审计、审阅和其他鉴证业务，注税依托于税务师事务所，主要从事涉税服务和鉴证业务。注税考试相比于注会考试要简单一些。

【导读】目前，已经进入了2022年注册会计师备考冲刺阶段，这也意味着考试战役即将打响，《会计》作为注册会计师考试的一大科目，2022年注册会计师会计教材发生的变化其实并不大，共14章，除了新的官方教材从599页增长到了680页，整整涨了81页之外，有的删除了部分内容，有的修改了一些内容，有的进行了重新调整，今天在这就给大家具体分析一下2022注册会计师《税法》教材变化，下面我们就来了解一下具体内容。

第一章 税法总论

删除

税收体制

新增税收收入划分

新增地方各级、有关部门和单位的权利和义务

第二章 增值税法

税率调整

取消不动产分期抵扣政策

增加购进国内旅客运输服务抵扣政策

增加进项税额加计抵减政策

期末留抵退税政策

增加税收优惠内容

增加小规模纳税人开具专用发票的规定

第三章 消费税法

延长对废矿物油再生油品免征消费税政策实施期限

第四章 企业所得税

增加永续债的相关处理

铁路债券利息减半征收

公益捐赠，用于脱贫攻坚全额扣除

手续费及佣金超额部分允许结转以后年度

增加税收优惠

纳税申报表的填写方法

第五章 个人所得税

细化无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数

明确一些税目

公益捐赠相关问题

增加办理2022年综合所得汇算清缴事项的规定

增加三个纳税申报填写及说明

第六章 城建税与烟叶税

基本无变化

第七章 关税与船舶吨税

基本无变化

第八章 资源税与环境保护税

资源税立法内容较大改变

第九章 城镇土地使用税和耕地占用税

耕地占用税立法

第十章 房产税、契税、土地增值税

基本无变动

第十一章 车辆购置税、车船税、印花税

车辆购置税立法

第十二章 国际税收实务

变动内容表述

第十三章 税收征管法

新增八税收违法行为和检举办法

九税务文书电子送达规定

第十四章 税收行政法制

部分表述变化

以上就是2022注册会计师《税法》教材变化分析，希望2022年注册会计师备考的考生能重点关注一下，在最后的冲刺阶段能充分利用起来，尤其是发生修改变化的部分，一定要重点关注，这往往就是考试的考点，所以现在就赶紧学起来吧。