注册会计师强制轮换的利弊

（一）非审计服务问题
　　安达信公司为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费（2700万美元）也高于审计服务收费（2500万美元）。因此，人们认为这种巨额的非审计服务收费影响了注册会计师审计。但也有不少人认为，非审计服务并不影响审计和审计质量，禁止注册会计师提供非审计服务将对注册会计师行业和审计质量将产生不利影响。
　　其实，非审计服务是否有损于审计并非新鲜话题。2022年6月，SEC在当时的利维特的极力推动下，对外公布了修订注册会计师规则的建议草案。该草案建议禁止会计师事务所为审计客户提供财务信息设计与运行、内部审计外包等多种非审计服务。但该建议草案却遭到了以AICPA、“五大”为首的注册会计师行业的极力反对，引发了SEC与注册会计师行业之间的激烈论争，媒体称之为“战争”。注册会计师行业的观点认为，提供非审计服务不仅不会损害审计，反而使注册会计师能够更深入地接触和了解客户的经营情况、商业计划和运作，实质上会大大提高审计质量。AICPA还动员了52位国会议员联名写信给SEC，要求SEC改变立场。最终，SEC被迫在2022年12月出台的规则中，做了很大的让步和调整，只对非审计服务进行了个别限制。
　　安然事件引发的非审计服务影响审计的话题，只是旧事重提。不过，这一次跟以前大为不同。媒体基本上是“一边倒”，强烈支持对非审计服务的全面禁止，而不再象2022年那样基本保持中立，只是客观报道SEC与注册会计师行业之间的斗争。许多国会议员也纷纷转变立场，不再公开反对禁止非审计服务。利维特在国会作证时，以前曾向其施压反对出台SEC新规则的两名议员竟向他致意道歉。
　　不过，现任SEC哈维·皮特与其前任的观点也不大一样，他在2022年3月20日国会的听证会上仍然主张，非审计服务与审计失败之间没有必然的联系，审计回避咨询服务将对审计质量产生消极影响。
　　“五大”过去一直坚持认为非审计服务不影响审计，但在安然事件后，迫于的强大压力，向外界宣布了不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。原来坚持不拆分咨询业务的德勤会计公司也承诺拆分咨询业务。曾在2022年与SEC进了坚决斗争的AICPA，也于2022年2月1日对外宣布，不再反对限制注册会计师为上市公司审计客户提供非审计服务的联邦立法，尤其支持对信息技术咨询和内部审计的限制。
　　总统虽然出言谨慎，但还是明确地希望对非审计服务实行部分禁止。他在2022年3月7 日提出“十点计划”时认为，会计师事务所目前在提供审计服务的同时，也在提供税务服务、信息设计等非审计服务。有些非审计服务只能由注册会计师提供，有些非审计服务能够提高审计质量。不过，对这些服务的收费绝对不能损害注册会计师的公正。为此，他建议SEC为公司的审计委员会制定指南，指导审计委员会禁止外部审计师提供有损于审计的非审计服务，并要求SEC禁止注册会计师为审计客户提供内部审计服务。
　　国会众议院2022年4月24通过的奥克斯利法案，禁止会计师事务所给审计客户提供财务信息设计与实施、内部审计外包两种非审计服务。但后来的参议院法案却明确要求禁止8种非审计服务。总统签署生效的法案最终采纳了参议院法案的内容。AICPA曾公开表示反对参议院法案，并对国会议员做了大量的游说工作，试图阻止该项法案，但未获成功。
　　（二）注册会计师定期轮换制问题
　　注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计下降。此前，只是要求审计合伙人实行7年轮换制，并未要求事务所进行轮换。
　　安然公司成立2022年来，其财务报表一直由安达信审计。很多人怀疑这种长期的合作关系会“日久生情”，从而影响注册会计师审计的，因此建议建立会计师事务所定期轮换制度。SEC前任首席会计师林恩•特纳是事务所定期轮换制的积极倡导者。但SEC现任哈维·皮特却不支持这一建议，认为会计师事务所的定期轮换最终有损于审计质量。这一建议更是遭到AICPA的强烈反对，AICPA及首席执行官麦兰肯认为：“作为一个注册会计师，我们对企业的情况越是了解，越能保证审计的质量。”
　　（三）会计师事务所回避制问题
　　安然、全球电信、废品公司等的多名高级人员，原来都曾是安达信的雇员。人们将这种注册会计师从会计师事务所向审计客户流动的现象称为“旋转门Revolving Door”现象，认为这是导致注册会计师缺乏的主要因素之一，因此要求注册会计师必须经过一段“冷却期（Cooling off ）”后，才可以到原来的审计客户任职，或者当客户有从会计师事务所调入的高层者时，会计师事务所应该实行回避制度，不应接受该客户的审计业务。但是，会计师事务所认为，限制注册会计师的流动，将在一定程度上影响事务所的人才竞争秩序。因为注册会计师的职业发展如同一个依次上升的台阶：由初级到高级，再由高级到经理，然后才是合伙人。而成为合伙人的只能是极少数，因此“升迁或走人”是贯穿整个过程的一项政策，而公司（包括客户）始终是注册会计师分流的一个重要渠道。

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摘要 建立完整的会计职业道德体系。 建立机制，使之形成由财政、税务、审计等部门对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查，督促。 加强理论学习，提高会计人员的道德水平。 建立会计岗位轮换制度，推行会计人员委派制。 提高注册会计师队伍的素质，用法制手段规范社会审计。 建立与会计电算化有关的会计准则。 咨询记录 · 回答于2022-10-08 獐子岛事件会计职业道德决策建议 建立完整的会计职业道德体系。 建立机制，使之形成由财政、税务、审计等部门对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查，督促。 加强理论学习，提高会计人员的道德水平。 建立会计岗位轮换制度，推行会计人员委派制。 提高注册会计师队伍的素质，用法制手段规范社会审计。 建立与会计电算化有关的会计准则。

从以上可以看出，会计舞弊的预期收益大于预期成本是上市公司进行会计舞弊的根本动因，应通过相应的制度安排来提高上市公司舞弊的预期成本是遏止会计舞弊的最根本对策。
一、是完善上市公司的法人治理结构，加强对经营者行为的和约束，遏制当局的舞弊行为。通过完善上市公司的法人治理结构．可以从公司内部加强对当局权利和行为的制衡和约束。减少当局进行会计舞弊的机会。
二、是加大对上市公司会计舞弊行为的处罚力度，提高舞弊的预期成本，尤其是加大对舞弊责任人的刑事处罚和经济处罚力度，消除上市公司对会计舞弊的需求。
三、是加强对注册会计师审计的法律责任约束和职业道德约束。审计机关和上市公司机构应加强对注册会计师审计业务的再，对注册会计师的重大过失和舞弊行为进行法律责任追究，增强注册会计师对上市公司审计业务的风险意识和法律责任意识，减少其与上市公司经营者进行合谋的动机，同时还可以通过开展同业互查和进行诚信教育等方式，提高注册会计师的职业道德水平，使其理地选择正直的执业行为。
四、是完善会计准则和企业会计制度，加强对上市公司会计业务和会计信息披露的法律责任约束。在会计准则和会计制度中明确对会计舞弊行为的法律责任认定和相应的惩罚措施，可以从制度源头上控制会计舞弊行为的发生。

提高注册会计师审计的对策
 完善上市公司审计聘用制度和审计收费制度
实施审计轮换制----淡化注册会计师与上市公司关系
实施审计轮换制可避免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失 ；有效防止审计质量下降；有利于锻炼注册会计师队伍。
健全审计委员会制度
基于我国上市公司治理结构不完善的现状，为了改善审计人员的，可以由审计委员会负责注册会计师的委托聘约工作，主要目的在于 减少层对注册会计师审计的干扰。 在上市公司设立由外部董事组成的审计委员会，由委员会来决 定注册会计师的聘任 、审计费用的数额等重要事项，增强事务所的。审计委员能否发挥作用关键在于审计委员会的权威和于当局的程度。所以，应当建立规范的审计委员会制度，强化审计委员的。
 建立和完善注册会计师机制
明确和协会的职能分工，合理界定、行业协会在行业中的职能划分；提供良好的发展条件和公平的竞争环境；充分发挥市场作用，减少一些不必要的干预。
 建立健全相关法律法规制度，规范注册会计师服务市场
部门及行业自律机构应加强研究，界定相关模糊不清的概念，推动建立健全法律法规，以期形成健康有序的注册会计师服务市场。此外，我国对于违规审计单位及注册会计师的处罚过于注重行政、刑事制裁，而忽略民事赔偿责任，缺乏对受害者的民事赔偿救济，也缺乏对过错方的有效制裁，审计风险和收益的不对称使那些不诚信的注册会计师在利益面前选择了欺诈，投资者利益难以得到有效的保障。因此，很有必要尽快地引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。
 规范注册会计师行业的咨询服务业务
事务所发展审计服务业务的同时，应充分考虑非审计服务业务与审计业务存在的潜在冲突，当非审计服务的收入比例达到一定程度时，就应当考虑非审计服务对审计的影响。会计师事务所应当披露非审计服务的类型、比重等相关信息。企业也应当披露此类信息，来判断注册会计师在提供审计及非审计服务时是否恰当，是否能够保持应有的职业和谨慎。
 加强会计师事务所的质量控制，完善内部治理结构
事务所应建立完善的风险评估、预警、监测、防范机制，以此保证审计质量 完善事务所的内部治理结构，形成有效的机制，制约所有者和经营者出于经营目的，干预注册会计师发表的审计意见，在一定程度上保证注册会计师有良好的内部执业环境。

来源于网络。

1、内部控制制度重点是围绕会计核算和会计环节来设置的。一般说来，健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映单位者和其他人员对控制的态度、认识和行动。企业内部控制应当建立在共同的道德规范的基础上，强调沟通和感情的交流，消除者和被者之间的隔膜，强调每一个人的积极，形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式，才能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，也只有企业中的每一个员工目标明确，观念相同，内部控制才能更有效。
2、提高会计人员素质。会计人员素质是加强内部控制的关键，企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。要建立考核、奖励、晋升、淘汰机制，定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想守等综合考核，奖优罚劣，充分激发会计人员的积极和责任感。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。
3、加强内部。企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估，加强对本企业内部会计控制的和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。
4、实施预算控制，提高内控水平。实行全面预算，搞好各业务事项的事前预测、事中控制、事后分析，将企业的经营目标为各生产厂、各部门、各岗位以至个人的具体行为目标。预算控制内容应涵盖企业经营活动的全过程，强化预算控制，通过预算的编制和考核预算的执行情况，动态分析执行结果，及时纠正偏差，确保预算执行到位。并与者的绩效工资钩，节将超罚，充分发挥预算的灵魂作用。
5、加强内外部信息交流与沟通，加强反舞弊机制。企业应建立建立上传下达的有效机制。通过建立组织机构制定岗位责任制来实现。还应注意信息沟通的有效和及时。重视和加强反舞弊机制建，通过各种方式，鼓励员工及企业利益方举报和投诉企业内部的违法违纪行为。企业还应注意于外部关系人以适当的形式进行及时沟通与反馈。比如于注册会计师、客户、供应商等。
6、会计电算化。会计电算化是现代会计发展的必然，因此我们要加快会计电算化建设，有效地加强会计内部控制与防范计算机风险。部分企业已实施ERP工程，在工作中要运用既定程序对各项会计业务进行检查，建立一套先进的会计内部控制信息，用现代化手段对会计数据进行整理分析。在应用软件开发中，设计会计业务处理程序时要将制约、等风险控制防范功能融人其中，使作人员必须按照职责权限和有制约的作程序才能进人处理会计业务，以达到防范技术风险和计算机犯罪。