在盘点库存现金注册会计师

审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。由于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反映的金额，存货监盘可以有效地证实存货的存在和完整及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。审计人员在存货监盘的理解和实施等方面存在着一些问题，需要我们在以后的审计过程中注意。存货监盘的过程中容易出现的问题有：
对存货监盘程序没有足够的重视。在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确，对其提供的有关盘点资料缺乏认真仔细的分析复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，从而产生了潜在的审计风险。
另外，在日常审计过程中，容易忽视对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易产生审计风险。例如我们在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货进行了盘点，该公司账面异地库存货数量进行核对，结果发现数量相差很大。究其原因发现异地库存放了大量兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，这种情况仅凭财务资料是无从发现的，由此可见监盘的重要。对在产品由于不同的行业有不同的产品生产特点，使得我们在确定在产品的数量和金额上有一定的困难，于是在财务资料正确的情况下以账面数量和金额作为审定数量和金额，这样也容易导致审计风险。
再有就是多数情况下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，使得我们容易产生畏难和烦躁情绪，从而放松对存货的盘点，这样也容易产生审计风碱。例如在对某公司异地库盘点时，当时仓库温度接近零下10度，存货品种繁多且数量大，加上有些存货的摆放并不是很整齐，可想而知盘点的难度和艰苦，但我们并没有放弃应有的监盘程序，逐项认真仔细地进行盘点，结果发现某种产品实点数比仓库账面数多300箱，经查，才知盘盈产品系已售代客户保存的产品。针对这一存货控制的弱点，我们提出保存物资数量应由财务人员和仓库保管员共同控制，不能只听保管员一面之词。
在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。
制订存货实地盘点计划。计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。制订盘点计划时最好邀请被审单位领导参与，听取其意见，以便引起被审单位参与盘点人员重视。另外制订盘点计划时，审计人员应与被审单位协调，做好以下几项工作：①盘点时间最好选择在会计期末以前。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点回到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确。②盘点参与人员的选择要有代表。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与。③盘点期间存货应停止流动，并分类摆放。对生产企业，监盘日应选择生产间歇期进行。盘点计划实施前，审计人员要将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员。
采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），作为截止测试时的依据。④在产品的盘点。出于或生产上的要求，无法为存货盘点而中断生产的，就使得在产品的盘点十分困难。例如我们对某建筑陶瓷厂在产品的盘点，由于在产品陶瓷带有很强的行业生产特点，我们会同生产有关部门人员、相关专家研究制定出切实可行的盘点方案进行盘点，窑内在产品基本是固定的，我们便在烧制出窑时盘点其数量，作为在产品数量，这样保证了在产品数量在某一时点上的真实准确。⑤异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自盘点。否则，应考虑对审计报告意见的影响。⑥对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
存货监盘结果的表达与披露。对于存货监盘过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况，一定要结合其他审计程序究其原因，考虑其对审计报告的影响。例如我们在对某锅炉厂索取的其已盘点资料显示其盘点过程中有盘盈、盘亏，但其费用时却未发现存货盘盈、盘亏记录，便进行详细，发现该厂存货盘盈、盘亏均直接通过领料单进入了生产过程，造成该月产品生产成本不实，盘盈存货成为账外物资。
由此可见，通过执行存货监盘程序，审计人员不仅可以证实存货的存在，对其完整和品质状况加以确认，还可以利用观察、询问等方法了解被审单位已售出、企业代保存物资的状况，防止以代保存物资充当库存物资。
中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘
财会[2022]4号　2022－2－15 中华人
第一章　总　则
第一条　为了规范注册会计师实施存货监盘程序，制定本准则。
第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条　本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
第四条　定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位层的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
第二章　存货监盘计划
第五条　注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
第六条　在编制存货监盘计划时，注册会计师应当可实行如下措施，
（一）了解存货的内容、质、各存货项目的重要程度及存放场所；
（二）了解与存货相关的内部控制；
（三）评估与存货相关的重大错报风险和重要；
（四）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
（五）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或质特殊的存货；
（六）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；
（七）复核或与层讨论其存货盘点计划。
第七条　在复核或与层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：
（一）盘点的时间安排；
（二）存货盘点范围和场所的确定；
（三）盘点人员的分工及胜任能力；
（四）盘点前的会议及任务布置；
（五）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；
（六）存货的计量工具和计量方法；
（七）在产品完工程度的确定方法；
（八）存放在外单位的存货的盘点安排；
（九）存货收发截止的控制；
（十）盘点期间存货移动的控制；
（十一）盘点表单的设计、使用与控制；
（十二）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
第八条　注册会计师应当根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效，评价其盘点时间是否合理。
第九条　如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
第十条　存货监盘计划应当包括下列主要内容：
（一）存货监盘的目标、范围及时间安排；
（二）存货监盘的要点及关注事项；
（三）参加存货监盘人员的分工；
（四）检查存货的范围。
第三章　存货监盘程序
第十一条　在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
第十二条　对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。
第十三条　注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。
第十四条　注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
第十五条　在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整。
第十六条　如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。
第十七条　注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
第十八条　注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
第十九条　注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
第二十条　在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序：
（一）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
（二）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
第二十一条　注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
第二十二条　如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。
第二十三条　在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。
第二十四条　如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
第四章　特殊情况的处理
第二十五条　如果由于被审计单位存货的质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，适当的审计证据。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
（一）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
（二）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
（三）向顾客或供应商函证。
第二十六条　如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
第二十七条　对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
第二十八条　当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
（一）查阅前任注册会计师工作底稿；
（二）复核上期存货盘点记录及文件；
（三）检查上期存货交易记录；
（四）运用毛利百分比法等进行分析。
第五章　存货监盘结果对审计报告的影响
第二十九条　注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。
第三十条　如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
第三十一条　如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
第三十二条　如果首次接受委托，按照本准则第二十八条的规定实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
第六章　附　则
第三十三条　本准则自2022年1月1日起施行。

1、存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
　　注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
　　2、监盘是注册会计师当场出纳人员打开银箱取出所有，逐一唱票、记录盘点表 并加总，计算未入账收付凭证合计金额核对日记账余额，在盘点表上签章。始终不离开盘点现场。
　　存货监盘一般先，有企业财会部门组织盘点，制作盘点表（清单），注册会计师向企业财会部门索取存货盘点表，根据对存货符合测试所作的抽样检查方案，到仓库抽查核对企业自盘的准确率。

在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录、存货的各个存放地点及金额等，在通常情况下，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动。如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成、步骤，并考虑对此类存货实施监盘程序。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，注册会计师应当获取存货验收入库，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效，注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函。此外。注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证。

（1）制定库存盘点程序，实施突击的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的，在进行盘点前，应由出纳员将集中起来存入保险柜，必要时可封存，然后由出纳员把已办妥收付手续的收付凭证登入日记账。如企业存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点；

（2）审阅日记账并与收付凭证进行核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近；

（3）由出纳员根据日记账进行加计、累计数额，结出结余额；

（4）盘点保险柜的实存额，同时编制库存盘点表，分币种、面值列示盘点金额；

（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

（6）将盘点金额与日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

（7）若有冲抵库存的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在库存盘点表中注明或作出必要的调整。

3．抽查大额收支。注册会计师应抽查大额收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

4．检查收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证收支的正确截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

5．检查外币、银行存款的折算是否正确。对于有外币的被审计单位，注册会计师应检查被审计单位对外币的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额。

6．检查库存是否在资产负债表中恰当披露，根据规定，库存在资产负债表中”货币资金“项下反映，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定账户的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表中恰当披露。

注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。
③所有已确认为但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
④在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。
3．检查存货。在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确提供证据。
4．执行抽盘。
（1）在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确和完整的审计证据。需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
（2）除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。
（3）注册会计师在实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确或完整方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。
①注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；
②注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；
③注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。  
5．需要特别关注的情况
（1）存货盘点范围。
①在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
②对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。
③即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
（2）对特殊类型存货的监盘。
对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。
6．存货监盘结束时的工作。
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
①注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
②如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
无论层通过年度实地盘点还是采用永续盘存制确定存货数量，由于实际原因，存货的实地盘点均有可能在财务报表日以外的某一天或某几天进行。无论哪种情况，针对存货变动的控制的设计、执行和维护的有效，决定了