若注册会计师经过实施有关

银行询证函是向银行发函询证银行存款、银行借款、托管证券、应付票据等情况，金融机构应当按照、中国有关文件要求作出确证答复。
拓展资料：
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证，函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。若审计师在实施函证后的合理时限内未能收到回函，则应对被询证人进行二次函证。
若审计师就同一审计目标发出向多位被询证人进行函证，则应在收到回函后，编制《函证结果汇总表》作为综合的审计证据和审计工作底稿，并记录对函证结果做出的评价。函证结果汇总表应当包括：函证编号；被询证人名称；函证信息；函证方式；函证日期，包括第一次和第二次的日期；回函日期；回函结果；可确认的信息；信息差异及说明；审计结论。函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。
注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
1、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。
2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。
3、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
4、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
5、将发出询证函的情况形成审计工作记录。
6、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。

第一章　总　则
第一条　陕西省注册会计师协会暨陕西省资产评估协会（以下简称本会），根据《中华人注册会计师法》、《中国注册会计师协会章程》、《中国资产评估协会章程》成立并制定本章程。
第二条　本会是中国注册会计师协会、中国资产评估协会的地方组织，是由全省注册会计师、注册资产评估师及机构组成的依法取得社会团体、法人资格的组织，为本会法定代表人。
第三条　本会的宗旨：服务、、、协调。为注册会计师、注册资产评估师、会计师事务所、资产评估机构（以下简称会员或行业）服务，为市场经济服务；会员的执业质量、职业道德；依法实施对会员的；协调行业内、外部关系，维护会员的合法权益。
第四条　本会依法接受中国注册会计师协会、中国资产评估协会和陕西省财政厅、民政厅的，指导。
第二章　职　责
第五条　本会的主要职责：
（一）审批和本会会员，负责办理注册会计师、注册资产评估师的注册，转所，协助办理机构设立有关事宜；
（二）组织实施注册会计师、注册资产评估师执业准则、规则，、检查实施情况。
（三）组织对注册会计师、注册资产评估师任职资格和会计师事务所、资产评估机构执业情况进行年度检查；
（四）制定行业自律规范，对违反行业自律规范的行为予以惩戒；
（五）组织注册会计师、注册资产评估师的培训工作；
（六）组织实施全省注册会计师全国统一考试；协助组织注册资产评估师全国考试；
（七）依法、境外、省外社会审计机构、资产评估机构和人员在我省开展业务的有关事项；
（八）开展行业宣传，组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；
（九）协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；
（十）、指导各市行业机构的工作；
（十一）开展国际、国内业务交往活动；
（十二）办理中国注册会计师协会、中国资产评估协会交办的有关事项；
（十三）办理法律、行政法规规定和机关委托或授权的其它有关工作。
第三章　会　员
第六条　本会会员分为团体会员、个人会员。
依法批准设立的会计师事务所和资产评估机构，为本会的团体会员。
个人会员分为执业会员和非执业会员。
凡参加注册会计师、注册资产评估师全国统一考试全科合格，依照规定原考核取得资格的，经申请批准为本会的非执业会员；依法取得中国注册会计师执业证书和经注册在机构执业的中国注册资产评估师为执业会员。
第七条　本会会员享有下列权利；
（一）本会的选举权和被选举权；
（二）参加本会举办的学习和培训活动；
（三）参加本会举办的有关专业研究和经验交流活动；
（四）获得本会提供的有关资料；
（五）通过本会向有关方面提出意见和要求；
（六）本会工作，提出批评和建议；
（七）本会的会费收支；
（八）依照规定申请退出本会；
（九）对本会惩戒提出复议或申诉。
第八条　本会会员应履行下列义务：
（一）遵守本会章程；
（二）执行本会决议；
（三）遵守本会纪律；
（四）接受本会的、；
（五）按规定按时缴纳会费；
（六）完成规定的后续教育专业学习任务；
（七）自觉维护行业的声誉，维护会员的团结；
（八）承担本会委托的任务；
第九条　会员拒不履行义务的，理事会可劝其退会或予以除名。
第十条　会员办法，由本会常设办事机构拟订，经会员通过后执行。
第四章　会员
第十一条　本会最高权力机构为全省会员。全省会员每五年举行一次。必要时，由本会理事会决定延期或提前举行（期限不得超过一年）。
全省会员代表采取推选、协商和特邀的办法产生，其产生办法由上一届理事会决定。
第十二条　全省会员的职权：
（一）制定、修改本会章程；
（二）选举本会理事；
（三）讨论决定本会工作方针和任务；
（四）审议、批准本会理事会的工作报告；
（五）审议、批准本会的会费收支报告；
（六）其他应由全省会员行使的职权。
第十三条　全省会员应由三分之二以上代表出席方可召开，其决议经到会会员代表二分之一以上表决通过生效。
第五章　理事会与常务理事会
第十四条　全省会员选举理事若干人组成本会理事会。每届理事任期五年，可以连选连任。
理事会全体会议每年举行一次。必要时，可以提前或推迟召开（期限不得超过半年）。
第十五条　理事会对全省会员负责。其职权：
（一）提议召开全省会员；
（二）选举本会常务理事会成员；
（三）选举本会领导成员；
（四）聘任本会常设办事机构领导成员；
（五）增补或更换本会理事；
（六）审议、批准本会理事会常设办事机构的年度工作报告；
（七）审议、批准本会理事会常设办事机构的年度会费收支报告；
（八）其他应由理事会办理的事项。
第十六条　理事会全体会议选举会长一人、副会长若干人、常务理事若干人。会长、副会长、常务理事的任期与理事相同。理事会全体会议聘请高级顾问、名誉会长若干人，特邀理事若干人。
第十七条　如果理事、常务理事工作发生变动，或者因其它情况需要更换或增补，经理事会批准，方可更换或增补。
第十八条　理事会会议需由三分之二以上理事到会方能召开，理事会决议需经过到会理事二分之一以上表决同意有效。
第十九条　常务理事会于理事会闭会期间行使理事会职权。
第二十条　会长代表本会，召集、主持理事会、常务理事会和全省会员，并、检查其决议的贯彻实施。副会长协助会长工作。
第六章　常设执行机构
第二十一条　本会设秘书处，为本会常设执行机构。
秘书处负责具体落实本会、理事会、常务理事会的各项决议、决定，承担本会的日常工作。
第二十二条　本会设一人、副若干人。和副由门推荐，理事会表决通过。
第二十三条　主持秘书处日常工作，副协助工作。秘书处各职能部门的设置，由提出方案，会长办公会议审议后，报门主管领导审定。
第七章　专门委员会和专业委员会
第二十四条　理事会设若干专门委员会和专业委员会，委员会的设立及其职责，委员的聘任和解聘，由本会提出方案，理事会批准。委员会的工作对理事会负责，并报告工作。
第八章　经　费
第二十五条　本会经费来源：
（一）会费收入；
（二）社会捐赠；
（三）资助
（四）举办各种事业活动的收入；
（五）其他收入。
第九章　附　则
第二十六条　本会英文名称为：
The ShaanXi Insti tute of Certified Public Accountants,缩写为SICPA。
The ShaanXi Insti tute of Certified Public Valuers,缩写为SICPV。
第二十七条　本会终止需由理事会提出，经全省会员代表三分之二以上通过。
第二十八条　本会会址设在西安。
第二十九条　本章程自全省会员通过之日起生效。

审计是一项具有的经济活动，是审计区别于其他经济的特征；审计的基本职能不仅是，而且是经济，是以第三者身份所实施的。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实和合法，而且还要评价有关经济活动的效益。
审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：
⑴行业状况、法律环境与环境以及其他外部因素；
⑵被审计单位的质；
⑶被审计单位对会计政策的选择和运用：
⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价；
⑹被审计单位的内部控制。
其中，获得战略风险的信息可以通过了解第⑴项和第⑷项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第⑵项和第⑷项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第⑹项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第⑶项影响的是会计风险。
在上述构成因素中。战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。
识别和评估[1]
流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。在模糊综合评价法下，对重大错报风险的构成因素可以按照影响审计风险的重要设计权重再与对各因素的评价一起得出各因素的重大错报风险数值，通常要经过以下识别和评估过程：
⑴构造重大错报风险因素集及其子集；
⑵构造重大错报风险因素权重集；
⑶构造评语集；
⑷确定单因素评价矩阵；
⑸确定综合模糊评价模型。
会计报表层次的重大错报风险影响认定层次的重大错报风险二者的确定方法相同，都可以采用模糊综合评价法。
预防对策[1]
中国的会计职业组织和会计师事务所应该通过加强培训和有效的指导提高缺乏经验者在一般任务中判断的共识和有经验者在高级判断任务中的自我洞察力，以从整体上提升审计判断质量。据此，针对重大错报风险的识别、评估和应对程序中的审计判断，首先应明确哪些工作环节含有审计判断，然后区分一般任务和特殊任务，再根据不同的任务质采取上述提高审计判断质量的措施。
（一）构造重大错报风险评价构成因素需要审计判断。
审计人员重点关注的是财务报表的风险因素，而且由于不同被审计单位的行业以及该企业的具体情况不同，这些风险因素的程度也不同，这需要用审计判断把在了解被审计单位及其环境中获得的与财务报表不相关或相关度较弱的因素、与被审计单位不相关的因素剔除。
（二）构造重大错报风险因素的权重需要审计判断。
例如在采用模糊综合评价等数学和运筹学方法时，确定重大错报风险指标的重要程度需要审计判断。程度分几个等级每个等级的数值是多少，每个等级的可能是多少都需要审计判断。
（三）构造预防重大错报风险的总体审计策略和具体审计计划也需要审计判断。
总体审计策略包括审计的各个范围、确定的重要水平、可能存在的较高重大错报风险领域以及可接受的检查风险水平，重要审计人员和审计时间。具体审计计划包括实质测试的时间、范围和质。在审计实施阶段和审计报告阶段，由于对重大错报风险的评估程序和对具体审计计划的修改在循环往复。所以其中的审计判断也在反复进行。在此，可以将执行总体审计策略和具体审计计划作为一般任务，将在执行过程中遇到的新情况的处理和对审计计划的修改作为特殊任务。或视这些情况的抽象程度、是否具备明确的规范而作为一般任务。
审计应对措施[2]
一、识别重要战略风险
（一）初步了解企业重要战略风险
“中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中强调：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险并列举了注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境。其中，被审计单位的战略目标及相关的经营风险是注册会计师应该考虑的重要因素之一。
注册会计师在取得一个新客户的背景资料并评估相关的风险因素后，需要决定是否接受委托。如果注册会计师决定接受这一客户，那么就需要签订业务约定书并组织审计程序。在审计开始后的第一阶段，注册会计师需要了解企业的战略目标。
由于企业的战略经营风险和流程经营风险大部分会产生财务后果，从而影响到财务报表，注册会计师只有通过考察识别客户的战略风险，才能够有效地实施其它的审计程序，从而恰当有效地得出审计结论。注册会计师主要是通过分析外部环境中威胁企业成功执行战略的潜在风险因素来识别战略风险的，主要的分析工具有：企业层面的经营模式分析、PEST分析、波特五力分析、资源基础模型、SWOT分析等。
注册会计师需要在综合分析中初步识别出客户所面临的重要战略风险，客户如果想获得成功并达到目标，必须有效地这些风险。层对风险得越有效，注册会计师在业务中期望发现的问题就越少。为了更有效地了解战略风险的质，形成在战略分析阶段对重要战略风险的结论，注册会计师需要了解客户当局如何进行战略以及战略的效果如何。
（二）合理评估企业重要战略风险
注册会计师在利用宏观环境的PEST 分析和行业环境的波特五力分析等分析工具初步识别企业的重要战略风险后，需要关注企业采取了哪些方法避免或减少这些风险的威胁，结果又是如何?企业的层有很多方法来降低外部风险的威胁，从而使外部风险不会对企业造成重大影响。
注册会计师可以通过询问、观察和检查等方法取得对企业所采取行动的了解。具体而言，企业针对战略风险所采取的措施可以从各种会议纪要或决议、内部作手册、企业对外、人事调整、组织机构调整、层所使用的定期报告等渠道获得。在了解企业对战略风险采取的控制措施后，注册会计师要评估这种反应（措施）是不是最佳的反应方式，是否得到执行，执行的效果如何。
对企业采取的战略风险控制措施进行评估后，注册会计师就可以进一步对战略风险进行判断。注册会计师可以根据有效的战略风险控制，将战略风险的严重程度下调，但这种下调必须有足够的证据支持控制是有效的。对战略风险控制的分析与测试可以帮助注册会计师判断初步识别的战略风险是否得到了有效的控制，注册会计师最终需要形成对重要战略风险的结论及其对审计的影响。
二、确定关键流程风险
（一）关键经营流程的识别
⒈通过重要战略风险识别出关键经营流程
在战略分析的最后阶段，注册会计师需要汇总已经识别出的战略风险，对战略风险是否重要作出最终判断。如果这一战略风险比较重要，而且对会计报表的影响也比较重要，那么这一战略风险所指向的经营流程是哪一个，这个经营流程就是关键经营流程,也就是流程风险中必须重点分析的对象。注册会计师一般是通过编制战略风险汇总表的形式完成的。注册会计师在审计工作中所收集的证据都必须记录于工作底稿，作为审计证据。战略风险汇总表也是审计工作底稿的一部分，它是联系战略分析与流程分析的纽带。
⒉通过重要交易类别识别出关键经营流程
在战略分析的最后阶段，注册会计师应该根据对企业经营的了解确定对企业经营业务的重要交易类别的认识，并汇总每一重要交易类别对相关会计报表认定的影响，以及这一影响对会计报表整体是否重要。如果这一影响对会计报表整体重要，那么准备在哪一个经营流程对之进行具体的分析，这一经营流程就是重要交易类别所指向的关键经营流程。
注册会计师通过识别出的重要战略风险和重要交易类别以及它们对会计报表的影响，从而推导出关键经营流程，以便在流程分析中对其进行详细分析。
（二）流程层次经营风险的确定
流程层次的经营风险可能来源于战略风险，也可能从流程内部产生，很多战略风险可能在流程中表现为特定的风险。比如，外部环境中的技术风险将对关键流程中的技术产生直接的影响。流程内部产生的风险只与特定的流程相关，但它们也影响企业经营目标的实现。在流程分析阶段，注册会计师对于战略风险对流程的影响只需要根据对战略风险和流程运营的了解将其成流程经营风险即可。因此，在流程分析阶段，最需要关注的是产生于经营环节的特定风险。
三、合理评估企业重大错报风险
（一）企业环境中重大错报风险的评估
重大错报风险的评估过程是一个由数学模型计算、审计人员经验判断、主观估计相结合的过程。审计人员在分析、评估风险时应先从审计环境入手，全面分析、评估审计环境中引起重大错报风险的因素后，再深入到报表层次，最后重点评估认定层次的重大错报风险。
审计人员在接受委托时应全面了解企业的环境控制业务承接过程中的审计风险，包括初步了解行业背景、国家对企业的特殊政策、组织结构、经营方式、企业近期业务发展状况、企业目前面临的机遇和挑战、将要进行的重大决策、高层人员的意图、对审计人员的期望及要求等，然后作出详细调查分析表。根据审计人员的经验初步评估审计风险，利用风险矩阵等方法决定是否接受委托。
（二）财务报表层次重大错报风险的评估
⒈资产负债表
通过测算年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等，进行分析复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。（将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心理承受能力
⒉利润及利润分配表
通过测算毛利率，各项费用与主营业务收入的比例，其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例，近三年同类指标变动率,进行分析复核。将上述指标与同行业平均指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释，则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。
⒊流量表
流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会在流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计流量表的风险水平。
四、制定具体审计程序
（一）一般审计程序
注册会计师评估的财务报表整体层次重大错报风险以及所采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的整体审计策略具有重大影响。注册会计师根据财务报告整体层次的重大错报风险制订总体应对策略，在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，整体策略对多个认定的审计策略都有直接影响。拟实施进一步审计程序的整体审计策略包括实质策略和综合策略。实质策略是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质程序为主；综合策略是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质程序。
与认定层次相比，注册会计师在财务报表整体层次运用风险模型时只是针对评估的财务报表层次的重大错报风险，更侧重于从整体上采取应对措施和考虑对拟实施进一步审计程序的整体审计策略的重大影响。由于财务报表整体层次的重大错报风险会影响多个认定，只有将风险模型运用于这两个层次，使二者很好地配合，才可能最终将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师对报表层次重大错报风险的评估和对总体应对措施及其对整体审计策略重大影响的考虑的失当，将对认定层次重大错报风险的评估和检查产生广泛的决定的不利后果。因此，不能轻视新风险模型在财务报表整体层次的运用问题。
（二）进一步审计程序
基于重大错报风险的审计风险模型，要求注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的质、时间和范围，并应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，同时考虑既定的审计风险水平。
进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额及列报与披露的认定层次的重大错报风险所实施的审计程序，包括控制测试和实质测试。注册会计师设计和实施进一步审计程序，既包括审计程序的目的（控制测试或实质程序）、类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序），也包括进一步审计的时间（指审计对象的发生时点或期间）和范围（指实施某项审计程序的数量及样本）。如果注册会计师对重大错报风险的评估认为预期控制运行是有效的，就必须执行控制测试以支持该评估结果。另外，注册会计师还应当以认定层次重大错报风险的评估结果为基础，考虑既定的审计风险水平，确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质测试程序。
注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效,并据此再评估认定层次的重大错报风险。当注册会计师认为风险评估程序所识别的风险是需要特别考虑的重大风险，或是仅通过实质程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师就应当针对此类风险设计实施控制测试。同时，新准则又强调注册会计师应保持职业怀疑态度，即使评估的认定层次的重大错报风险较低，说明预期内部控制较好，也必须执行控制测试，以支持该评估结果。因此，大多数情况册会计师都要进行控制测试。
无论内部控制是否有效，都要对各类重大交易、账户余额及列表与披露实施实质测试。注册会计师通过实质测试检查认定层次的重大错报风险，发现认定层次的重大错报，降低检查风险至可接受水平。按照基于重大错报风险的审计风险模型的要求，注册会计师应当以对认定层次的重大错报风险的评估结果为基础，并考虑既定的审计风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质程序。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险取决于实质测试设计和执行的有效，注册会计师应当合理设计实质测试的质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。

在财务报表报出后，如果知悉M公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有。
A如果层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，注册会计师应实施必要的审计程序予以确认和复核，然后针对修改后的财务报表出具新的审计报告
B要求M公司在其注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况
C在选项A的前提下，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告
D如果层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应设法防止财务报表使用者信赖该审计报告
正确答案：ACD
对相关信息作出公布时，应该通过中国证券委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。

1、实施实质分析程序
1建立有关数据的期望值：
a将本期数据与上期数据进行比较和分析;
b计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析;
c比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。
2确定可接受的差异额;
3将实际金额与期望值相比较，计算差异;
4如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。
2、检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定
1交款提货：注册会计师应检查被审计单位是否收到货款，以及发票和提货单是否已交付购货单位。
2预收账款：注册会计师应检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。
3附有退回条件的商品：如果对退货部分能作合理估计的，注册会计师应检查其是否按估计不会退货部分确认收入;如果对退货部分不能作合理估计的，注册会计师应检查其是否在退货期满时确认收入。
4以旧换新：注册会计师应检查的商品是否按照商品的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。
5出口：注册会计师应根据交易的定价和成交方式，并结合合同中有关货物运输途中风险承担的条款，检查收入确认的时点和金额。
6销货退回：注册会计师应结合原始凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实。
7折扣折让：注册会计师应检查折扣与折让的会计处理是否正确。
3、逆查
以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。
4、顺查
1从发运凭证中选取样本，追查至发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项;
2注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
5、实施截止测试
1选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核对;同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对;以确定是否存在跨期现象。
2复核资产负债表日前后和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。
3取得资产负债表日后所有的退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
4结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的。
【提示】
实务中，注册会计师实施截止测试应当关注：
a实施截止测试的前提是注册会计师识别出能够证明某笔符合收入确认条件的关键单据。
b实务中，由于开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见，通常不能将开票日期作为收入确认的日期。
c注册会计师需要运用职业判断，选择适当的审计路径实施有效的收入截止测试，也可以考虑在同一主营业务收入科目审计中并用两条路径。
6、应对舞弊风险的非常规的审计程序
1调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为;
2检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为交易对应的客户;
3考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。