注册会计师询问的对象有哪些

风险评估程序，即了解被审计单位及其环境实施程序。
　　询问被审计单位层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。
　　目的：为了识别和评估财务报表的重大错报风险。
　　内容：1、询问被审计单位层和内部其他相关人员。
　　2、实施分析程序。
　　3、观察和检查。
　　4、其他审计程序和信息来源。

　　注册会计师可以考虑向层和财务负责人询问下列事项：
　　（1）层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
　　（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和流量。
　　（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者当前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
　　（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
　　①根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》，注册会计师实施风险评估程序获取的信息构成审计证据的一个组成部分。
　　尽管注册会计师通过询问层和财务负责人可获取大部分信息，但是询问被审计单位内部的其他人士可能为注册会计师提供不同的信息，有助于识别重大错报风险。因此，注册会计师除了询问层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：
　　（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；
　　（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效而实施的工作，以及层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；
　　（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当；
　　（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；
　　（5）询问营销或人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、趋势以及与客户的合同安排；
　　（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；
　　（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。

注册会计师应当保持职业怀疑精神来实施审计工作，充分考虑可能存在导致会计报表发生重大错报的情形。
在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论，注册会计师不应使用层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。例如，注册会计师不能仅凭层声明，而对重要的应收账款不进行函证就得出应收账款余额存在的结论。
　　职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：
　　存在相互矛盾的审计证据;
　　引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠产生怀疑的信息;
　　表明可能存在舞弊的情况;
　　表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
　　注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：
　　忽视异常的情形;
　　当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;
　　在确定审计程序的质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。
　　职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从层和治理层获得的其他信息的可靠。同时包括考虑已获取的审计证据在具体情形下例如，存在舞弊风险因素的情况下，易于发生舞弊的某一文件，是支持某一财务报表重大金额的唯一证据的充分和适当。
　　除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠。在怀疑信息的可靠或存在舞弊迹象时例如，在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改，审计准则要求注册会计师作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序以解决疑问。
　　注册会计师可以考虑过去对层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会计师认为层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。
“质疑的理念”对注册会计师提出了以下要求：
1注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。
2注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。
职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉
1相互矛盾的审计证据;
2文件记录或对询问答复的可靠产生怀疑的信息;
3表明可能存在舞弊的情况;
4表明需要实施审计准则规定外的其他审计程序的情形。
职业怀疑要求审慎评价审计证据
1审慎评价质疑相互矛盾的审计证据;
2审慎评价文件记录和对询问的答复，以及从层和治理层获得的其他信息的可靠，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序;
3在怀疑信息的可靠或发现舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。
4审慎评价审计证据时，虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
职业怀疑要求客观评价层和治理层
1即使以前正直、诚信的层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对层和治理层诚信形成的判断;
2即使注册会计师认为层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

审计询问是指审计人员向被审计单位内部或外部有关方面调查了解某些事项，一般采取面对面，一问一答的形式，它属于“查询法”的范畴。这种审计方法贯穿于审计全过程。

　　构成“审计询问”有六个要素：1询问主体；2询问对象；3询问的问题；4询问时机；5询问地点；6询问策略和方法。
　　询问主体的确定
　　询问主体当然是审计人员，但在审计实践中，具体到应由哪个审计人员提问，则并非如此简单。一般而言，如果是对一般问题进行询问，那么谁是具体某个事项的者，谁就是提问者，因为，谁审计某个事项，其对这个问题的由来比其他审计人员有较多的了解，换其他审计人员显然会多费周折。但如果是对重大问题进行询问，则具体的提问者就应视具体情况选择。一是选择经验丰富的审计人员，优势在于其在询问过程中易抓住问题的症结或漏洞，二是由审计组负责人或事务所负责人或审计机关领导出面进行询问，一来领导深入一线，便于掌握情况，二来以示审计的重视程度，无形中加大了审计力度。
　　询问对象的分类和相应的策略
　　每个人都有每个人格、心理，审计询问也是人与人的交谈过程，要取得好的效果，前提是对谈话人的心理和格有所把握。如果采用一成不变的方式，询问的效果将大打折扣，必须区别对待，分而制之。按照心理学家荣格提出的观点，人的格和心理大体分为分析型、冲动型、友善型、表现型四种。
　　分析型对象做事比较程序化而且有条理，对人对已都非常严格，他们的不足之处在于直觉较差，不能很快与别人的感情产生共鸣，通常也不善于表达自已的情感，对于这类对象，应注意以下几点：1询问应事先预约，因为这类对象一般工作很有计划，他们不喜欢被人打破计划；2询问时尽量用数据和事实支持有关观点、问题；3尽可能把你的问题写成书面材料留给他们，这类对象喜欢掌握书面材料。
　　冲动型对象喜欢掌握事务，精力充沛，这种人只关注事情的宏观计划，而不善于处理细节。针对这类对象，应该注意：1询问时间应事先预约，由于他们对时间极为敏感，喜欢言简意赅，应此询问者应在限制好的时间内结束提问；2说话要有力度并且充满活力，这会给这类对象留下好的印象；3谈话时可以提及一些共同的熟人，便于此类对象接受你。
　　友善型对象友善且非常合作，具有团队精神，他们的缺点在于他们不能让别人分担他们真正的感情，很难搞清楚他们真正的需求。询问时要注意以下几点：1给予充分的时间，这类对象需要较长时间的解释，才可能理解你的一些观点；2真心表达你对他们的兴趣，表达你的诚意，有利于与此类对象建立良好的询问氛围；3应主动出去，友善型对象不善言谈，因此可以谈些无关话题，以便真正了解对方需求。
　　表现型对象很外向，善于交际，天生热情，他们的缺点是不善于聆听，非常喜欢高谈阔论，询问时应注意：1要活泼，不要过于严肃，过于严肃会抑制对方谈话的兴趣；2注意聆听，表现出浓厚兴趣，此类对象会认为你喜欢他们；3注意引导问题方向，这类对象喜欢高谈阔论，经常会偏离主题。
　　询问时机的把握
　　目前审计询问中最常见问题是不重视询问的时机，审计一发现问题，不论问题大小、时间地点，随口就向有关人员询问。时间一长，被审计单位人员不胜其烦，审计环境可想而知。因此，审计人员应重视询问时机的把握，一是尽量将询问的问题归集，分类，必要时，要对问题进行一些设计，体现条理、逻辑，而不是有一点问一点或是一股脑的问出来，同时要在掌握充分数据、材料的基础上提问，以免造成不必要的被动；二是尽量在不影响对方工作的情况下进行询问，以免造成对方反感；三是对重大问题，要当机立断，在第一时间对当事人进行询问，以免失去最佳时机；四是对重大问题的询问，要运用好一些特殊时间段，如上下班时间，审计人员在这些时间段突然对对象进行询问，造成对方心理压力，有利于问题的突破。
　　询问地点的选择
　　审计询问地点的选择也是有讲究的，首先询问要避免嘈杂的场所，除谈话对象和审计人员外，不应有第三者在场。比如在被审计单位，不应在会计工作的场所，因为有其他人进出办事，也不利于谈话保密。其次对重大问题的询问，最佳地点应选择在事务所或审计机关或内审机构所在地进行，以示询问的正规。
　　询问的具体方法
　　针对不同的对象采取不同的询问策略，在此基础上，对具体情况应采取有效的方法，这样询问才能产生好的效果。实践中主要有以下一些方法：
　　1突然袭击法，一般审计开始时，被审计单位会比较重视，心理多有准备。审计人员不宜在此时进行重要问题的询问，要不露声色，待对方松懈时，突然询问，再配合其他审计方法，如盘点，则效果一般较好；
　　2单刀直入法，如果审计中询问一般问题或是证据掌握已较充分，询问只是为了证实一些情况，这种情况下，应开门见山，向询问对象讲清厉害关系，要求予以讲清情况；
　　3迂回求证法，实践中某些问题从其他角度无法得到完全证实，必须向有关人员询问，但问题又不便于向被审计单位人员全部透露，以免打草惊蛇，这时询问就必须非常小心，询问不应暴露审计人员的目的，尽量从旁求证；
　　4循循善诱法，审计实践中经常有这种情况，向被审计单位有关有人员询问时，对象明明知道事情的来龙去脉，但在未得领导的指示时，根本不予配合。这时就需要审计人员以法、以理、以事实引导谈话对象。
　　5旁敲侧击法，实践中发现的一些疑点，大部分都不能立刻作出作弊的结论，需向有关人员查询、核验，这时宜多作旁敲侧击的提问，多问几个为什么，逐步深入、具体化。提问的语气要尽量避免提出涉及他的责任的敏感问题。提问的目的，着重是弄清来龙去脉、有关事情真相，以便取证、确认事实，至少是求取扩大线索，为进一步追查、核实创造条件，不能之过急。总之，询问的具体方法因人而异，因事而异，各种方法交错融合，没有一定之规。此外，询问的同时，一定要做好书面记录工作，询问完毕后由询问对象签字，以此作为询问的审计证据。

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