注册会计师注意事项

增加强调事项段的情形：1、对持续经营能力产生重大疑虑当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师针对被审计单位持续经营能力增加强调事项段时，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》的相关要求。该准则第三十一条、第三十二条规定，如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定，注册会计师应当考虑：（1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及层针对这些事项或情况提出的应对计划；（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、。如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。
2、重大不确定事项当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征：（1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项。（2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项。（3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。例如，被审计单位受到其他单位起诉，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，已经受理但尚未审理。该诉讼事项是一种不确定事项。因为诉讼事项的结果依赖于的判决或原告采取的行动，不受被审计单位直接控制，也不以被审计单位的意志为转移。但该诉讼事项一旦被审理判决，可能给被审计单位带来损失。
3、其他审计准则规定增加强调事项段的情形除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释段落，以免财务报表使用者产生误解。其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
使用其他事项段的情况包括：
第一种：对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，并使用“其他事项”或其他适当标题。注册会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后。如果其他事项段的内容与其他报告责任部分相关，这一段落也可以置于审计报告的其他位置。
第二种：如果层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。
第三种：如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且法律法规不禁止注册会计师提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明；如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有严重影响本期财务报表的错报的责任；当结合本期审计对上期财务报表出具审计报告时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在其他事项段中披露导致不同意见的实质原因；如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表重新出具审计报告（其实就是暗示上期财务报表中存在重大错报），否则，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明。第四种：如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一是按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致。

比较信息：对应数据，上年度非无保留意见
一、上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理：
1、如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
2、如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。
如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，但对本年度数据的影响不重大，注册会计师应当就本年度数据和对应数据的可比的影响发表非无保留意见。
如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。
如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项可能与本期数据无关，尽管如此，由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表非无保留意见【保留意见、无法表示意见或否定意见（如适用）】。
如果导致非无保留意见的事项在本年度尚未解决，并对本年度数据有重大影响，注册会计师应当发表非无保留意见，并在导致非无保留意见的事项段中同时提及本年度数据和对应数据。

二、上期财务报表存在重大错报时：
如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。
如果存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。
三、上期财务报表未经审计时：
注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。
为使财务报表使用者以谨慎的态度利用对应数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应在审计报告的其他事项段中予以说明。

比较信息：比较财务报表
一、对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同：
注册会计师应当按照规定，在审计报告的其他事项段中披露导致不同意见的实质原因。
认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告：
如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。
前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。
二、上期财务报表未经审计：同“对应数据的相关审计报告要求”。
保留意见审计报告。上一年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比仍有影响。
带强调事项段的无保留意见审计报告。证券机构的稽查结果存在不确定（层已在财务报表附注中披露了上述事项）。
重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报，否定意见审计报告。
财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定，注册会计师认为该项披露不充分。披露不充分属于错报，应当发表保留意见。
所述错报汇总后对税前利润的高估超过了列报的税前利润，掩饰了亏损，属于重大且广泛的错报，应当发表否定意见。
与所述赊销交易相应的利润增加额超过了列报的税前利润，导致审计范围受到广泛的限制，注册会计师应当与治理层沟通，并考虑解除业务约定或出具无法表示意见审计报告。

无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法与公允，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。

　　保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。

　　只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法与公允时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。

　　只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法与公允，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

　　在某些情况下，注册会计师可能通过增加一个强调事项段修正审计报告，而该事项在会计报表中得到更详细的披露和广泛的讨论，增加这一强调事项段并不影响审计意见。因为从理论上讲，在意见段之后增加强调事项段，并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计意见的类型，只是增加信息含量，提请会计报表使用者关注。遗憾的是，某些会计师事务所为了满足上市公司的要求或屈从于客户压力，随意改变审计意见的质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。因此，审计准则只规定存在持续经营能力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师才应当或应当考虑增加事项段。《审计具体准则第17号——持续经营》中对持续经营问题作了详细规定，不再赘述。关于不确定事项，是指其结果依赖于不在被审计单位的直接控制之下但可能影响会计报表的未来行动或事项。当不确定事项符合以下条件时，即使会计报表附注已作充分披露，注册会计师也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：（1）很可能的不确定事项（对应的概率区间是大于50%但小于或等于95%），并且是重要的；（2）可能的不确定事项（对应的概率区间是大于5%但小于或等于50%），并且是极为重要的。

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当注册会计师表示无保留意见时,审计报告的说明段可以省略。所以答案应选A
正确的说法应该是：当注册会计师表示无保留意见时，审计报告的强调事项段可以省略。
审计准则修改后，去掉了”说明段”这一概念，,而是称为强调事项段
审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件：
（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；
（二）不影响注册会计师发表的审计意见。
只有存在下列两种情况才能增加强调事项段:
1当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
2当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

当注册会计师表示无保留意见时,审计报告的说明段可以省略。所以答案应选A

正确的说法应该是：当注册会计师表示无保留意见时，审计报告的强调事项段可以省略。

审计准则修改后，去掉了”说明段”这一概念，,而是称为强调事项段

审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件：

（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；

（二）不影响注册会计师发表的审计意见。

只有存在下列两种情况才能增加强调事项段:

1当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

2当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。