票据法注册会计师

随机数表选样　　随机数表法又称乱数表法

（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。

（2）确定连续选取随机数的方法——确定随机起点和选号路线。

选样

选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。

　　假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张进行控制测试。

　　若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如下：

（1）计算抽样区间

　　间距（j）＝总体容量/样本规模＝100/10＝10

　　（2）确定随机起点（i）

　　（3）等距抽取样本

　　注册会计师所选取的第1张发票为007：007＋ （1－1）×10

　　注册会计师所选取的第2张发票为017：007＋ （2－1）×10

　　注册会计师所选取的第3张发票为027：007＋ （3－1）×10　　……

　　注册会计师所选取的第n张发票为：007＋（n－1）×10

　　即注册会计师所选取的第n个样本的编号为：i＋（n－1）j。

　　上例中所选的第5张发票号码为：047号，即007＋

（5－1）×10＝047。

　　注册会计师可选取多个随机起点，上例中若用007（i1）和013（i2）作为起点，选取的样本为：007　027　047　067　087　　013　033　053　073　093

　　则以每个起点所选取的样本间距为：间距（J）＝总体容量/样本规模×起点个数＝100/10×2＝20

随意选样

　　随意选样是指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。

一、单项选择题（下列每小题4个备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将所选择的正确答案的字母填在题后的括号内。每小题1分，共15分）
下列各项中，属于会计法律的是（ ）
A．中华人会计法
B．总会计师条例
C．会计基础工作规范
D．企业会计制度

根据《中华人会计法》的规定，行使会计工作职能的部门是（ ）
A．门
B．税务部门
C．审计部门
D．金融部门

根据《中华人会计法》的规定，单位负责人、，主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）在财务会计报告上签章的下列做法中，符合规定的是（ ）
A．签名
B．签章
C．签名或盖章
D．签名并盖章

下列有关支票的表述中，正确的是（ ）
A．支票可以用于支取，也可以用于转账
B．普通支票可以用于支取，也可以用于转账
C．转账支票可以用于转账，也可以用于支取
D．用于支取的支票可以背书转让

根据《支付结算办法》的规定，签发票据时，可以更改的项目是（ ）
A．出票日期
B．收款人名称
C．票据金额
D．用途

根据会计法法律制度的规定，初级会计人员每年接受继续教育培训时间累计不得少于（ ）小时。
A．24
B．18
C．16
D．12

在填写票据的出票日期时，下列各项中，将10月20日填写正确的是（ ）。
A．拾月貮拾日
B．零拾月零貮拾日
C．壹拾月貮拾日
D．零壹拾月零貮拾日

下列各项中，不属于会计档案的是（ ）。
A．会计凭证
B．会计账薄
C．财务会计报告
D．年度财务计划

根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，每笔结算起点有金额限制的结算方式是（ ）。
A．支票
B．汇兑
C．托收承付
D．委托收款

根据《支付结算办法》的规定，支票的提示付款期限最长不得超过（ ）。
A．5日
B．10日
C．20日
D．30日

下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（ ）。
A．证券部门
B．门
C．审计部门
D．税务部门

根据《中华人会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民门责令限期改正，并可以处（ ）。
A．2022元以上50000元以下的罚款
B．3000元以上50000元以下的罚款
C．4000元以上50000元以下的罚款
D．5000元以上50000元以下的罚款

我国有关法律规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。该法律为（ ）。
A．审计法
B．统计法
C．会计法
D．注册会计师法

“常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德规范内容是（ ）。
A．参与
B．廉洁自律
C．提高技能
D．强化服务

15根据《中华人会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（ ）。
A．经济师资格证书
B．会计从业资格证书
C．高中以上毕业证书
D．注册会计师资格证书

二、多项选择题（下列每小题4个备选答案中，有2个或2个以上符合题意的正确答案。请将所选择正确答案的字母填在题后的括号里。多选、错选、不选均不得分。每小题2分，共40分。）
根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（ ）。
A．助理会计师
B．会计师
C．高级会计师
D．注册会计师

根据《中华人会计法》的规定，下列行为中，属于违法会计行为的有（ ）。
A．未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为
B．未按照规定建立并实施单位内部会计制度的行为
C．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
D．任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为

下列各项中，可以支取的支票有（ ）。
A．支票
B．转账支票
C．普通支票
D．划线支票

下列关于支付结算的各项表述中，符合规定的有（ ）。
A．银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专业存款账户
B．存款人只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户
C．存款人可以通过基本存款账户办理工资、奖金等的支取
D．存款人可以通过一般存款账户办理工资、奖金等的支取

下列各项中，属于会计体系的有（ ）。
A．社会
B．单位内部会计
C．以门为主体的会计工作的国家
D．以注册会计师为主体的会计工作的社会

票据是由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。下列各项中，属于票据的有（ ）。
A．汇票
B．本票
C．支票
D．信用卡

下列关于票据的各项表述中，符合规定的有（ ）。
A．票据的中文大写金额数字应用正楷或行书填写
B．票据的中文大写金额数字前应标明字样
C．票据的出票日期应使用小写填写
D．票据中的中文大写金额数字到元为止的，在元之后，应写整（或正）字

根据《中华人会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（ ）。
A．登记收入、支出账目
B．登记债权、债务账目
C．保管会计档案
D．保管人事档案

根据《中华人会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（ ）。
A．款项和有价证券的收付
B．财务的收发、增减和使用
C．财务成果的计算和处理
D．债权债务的发生和结算

下列各项中，属于《中华人会计法》规定的行政处罚的形式有（ ）。
A．罚款
B．行政拘留
C．销会计从业资格证书
D．没收违法所得

应收票据审计切入点
慎重地选择应收票据审计的切入点，确保应收票据审计目标的实现。应收票据是企业因产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，它实际上是一种近 期付款的书面证明。由于它具有一定的流动，发生舞弊的可能随之增加，因而，也是必须审计的对象。应收票据的审计切入点具体包括：
应收票据数据的正确审计：
（1）将“应收票据明细表”的有关金额复核加计，并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对，看其是否相符。
（2）审计应收票据的利息收入是否正确，逾期应收票据是否已按规定停止计提利息。
（3）对于已贴现的应收票据，应审计其贴现额与利息额的计算是否正确。
应收票据内容的真实审计：
（1）监盘库存应收票据，审计票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记薄的记录相符，是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。
（2）抽取部分应收票据向出票人函证，审计其存在的真实。
应收票据业务的合法审计：
（1）审计应收票据使用的合法；
（2）审计应收票据抵押的合法；
（3）审计应收票据贴现的合法。
应收票据主要账务处理的合规审计：
（1）企业因商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，是否按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，是否进行相应的处理。
（2）持有未到期的商业汇票向银行贴现，是否按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。
（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，是否按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，是否借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，是否进行相应的处理。
（4）商业汇票到期，是否按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。
应收票据会计报表列示的恰当审计：
（1）审计应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据；
（2）如果被审什单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；
（3）如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据的情况和原因说明以及持有其5%以上（含5%）股份的股东单位欠款情况。

应收票据审计案例
案例线索
注册会计师吴文在审计电子公司 截至 12 月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：
（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。
（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。
案例分析
（1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。如果A公司拒绝调整，注册会计师吴文将根据重要水平考虑发表何种类型的审计意见。
（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据” 科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5+14）×（3‰÷30）×500万元=20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，如果电子公司拒绝调整，并超过审计重要水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。
（3）根据现行会计制度之规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
（4）对于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回；如果电子公司拒绝调整，应根据审计重要水平发表适当的审计意见。

应收票据函证和应收账款一样，直接发函被审计单位开户行，确认不符事项。应收票据没有要求一定要函证，如果可以执行函证程序更好。
函证：
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
虽然，函证提供的证据相对比较可靠，但受到被征询者是否认真对待询证函、是否能够保持和客观、是否熟悉所函证事项等诸多因素的影响。尽管注册会计师在设计询证函时要考虑这些因素，但是很难能百分之百地保证函证结果的可靠。
营收票据：
应收票据是由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。应收票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按其是否附息分为附息商业汇票和不附息商业汇票。商业汇票既可以依法背书转让，也可以向银行申请贴现。
在我国，应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。是一种在有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。
根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。
在我国应付票据通常是指商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种，商业承兑汇票是付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，由承兑银行承兑的票据。
应收票据的分类按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。

法律规定的注册会计师不能打广告，而会计事务所必须要有注册会计。

根据《中国注册会计师法》

第二十二条　注册会计师不得有下列行为：

（一）在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；

（二）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；

（三）接受委托催收债款；

（四）允许他人以本人名义执行业务；

（五）同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；

（六）对其能力进行广告宣传以招揽业务；

（七）违反法律、行政法规的其他行为。

会计事务所不得少于5名注册会计师

根据《中国注册会计师法》

第二十四条　会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：

（一）不少于三十万元的注册资本；

（二）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；

（三）门规定的业务范围和其他条件。

负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。

以上内容参考：人民-中华人注册会计师法