王守胜注册会计师
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注册会计师可能被施加压力,这些压力可能损害其的客观。
在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观的关系时,应体现合理。
应避免那些导致偏见和受他人影响,从而损害客观的关系。
注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观原则。
注册会计师既不得接受,也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待,尽量避免使自己专业声誉受损的情况。(三)公正注册会计师提供专业服务时,应当坦率、诚实,保证公正。公平不仅仅指诚实,还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务,担任何种职务,注册会计师都应维护其专业服务的公正,并在判断中保持客观。二、专业胜任能力和应有关注 (一)专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。资本市场的发展和完善,为注册会计师提供了广阔的发展机会。进入注册会计师职业的人士,并不需要大量的资本投入,可以用一只笔或一台计算机就能开始执业生涯,但必须具备相当的教育程度和一定的能力。为何要把专业胜任能力提高到道德层次?这是因为,注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力,就难以完成客户委托的业务。事实上,如果缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务,就构成了一种欺诈。当然,注册会计师依法取得了执业证书,就表明在该领域具备了一定的知识,但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。这意味着,一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力,对自己充满信心,更重要的是,必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足,不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点,承接了难以胜任的业务,就可能给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士,在许多方面都要履行相应的责任,保持和提高专业胜任能力就是其中之一。(二)应有关注注册会计师提供专业服务时,应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和 勤勉,并且随着业务、法规和技术的不断发展,应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上,以确定客户能够享受到高水平的专业服务。应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言,注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用其专业知识、技能和经验,获取和客观评价审计证据。 三、保密 注册会计师能否与客户维持正常的关系,有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流,不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样,注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制,不能充分了解情况,就无法发表审计意见。另外,注册会计师与客户的沟通,必须建立在为客户保密的基础上。因此,注册会计师在签订业务约定书时,应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息,通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用,往往给客户造成损失。因此,许多国家规定,在公众领域执业的注册会计师,不能在没有取得客户同意的情况下,泄露任何客户的秘密信息。四、职业行为 注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉,不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。(一)对社会公众的责任注册会计师应当遵守职业道德准则,履行相应的社会责任,维护社会公众利益。注册会计师行业的一个显著标志是对对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。注册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业,应以维护社会公众利益为根本目标。(二)对客户的责任注册会计师对社会公众履行责任的同时,也对对客户承担着特殊的责任,包括: 注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下,竭诚为 。 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益。 除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。(三)对同行的责任 对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准,包括: 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系,配合同行工作。 注册会计师不得诋毁同行,不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。(四)其他责任能否争取到业务、拥有较多的客户,关系到一家会计师事务所的生存和发展。因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此,注册会计师应当维护职业形象,不得有损害职业形象的行为,包括: 注册会计师应当维护职业形象,不得有可能损害职业形象的行为。 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。五、技术准则 注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力,并在遵守公正、客观要求的范围内提供优质服务;在执行审计时,还应当遵守要求。注册会计师应当遵守以下技术准则:(1)中国注册会计师执业准则;(2)企业会计准则;(3)与执业相关的其他法律、法规和规章。
后梁贞明二年(2022年),晋王李存勖夺占梁之魏州(今河北大名东北)及河北大部地区后,后梁与晋王争夺战日趋激烈。双方夹黄河对峙,争战数年。至龙德二年(2022年),晋王军控制了杨刘(今山东东阿东北杨刘镇)、德胜(今河南濮阳)黄河重要。后梁军除固守河防外,攻占了相州(今安阳)以南、澶州(治顿丘,今清丰西南)以西至卫州(今卫辉)、新乡(今属河南)地区。
龙德三年(2022年)四月,李存勖于魏州称帝,是为后唐庄宗,建元同光,国号唐(史称后唐)。 为扭转战局,决定乘后梁军西攻泽、潞(治今山西晋城、长治)二州、东面防守空虚之机,夺取郓州(今山东东平西北),待机进图后梁都城汴州。闰四月,遣蕃汉内外马步副总管李嗣源率精兵五千自杨刘渡河,由间道进抵郓州,乘雨夜突袭,一举破城。 后梁末帝朱友贞得知郓州失守,令王彦章为北面招讨使,和副使段凝共率军阻后唐军西进。李存勖闻讯,自率亲军进屯澶州,令蕃汉马步都虞候朱守殷严守德胜。王彦章率军疾驰滑州(今河南滑县东),遣甲士六百乘舟夜出杨村(今濮阳西)东下,自领精兵数千循岸继进,断德胜浮桥,克德胜南城及附近诸寨,声势大振。李存勖即命朱守殷弃德胜北城,拆屋材为筏,运兵东下,加强杨刘守备。此时王彦章亦拆南城屋材为筏,浮河而下,两军各沿河一岸疾进,边行边战。后梁军十万多路并进抵达杨刘,以巨舰九艘横亘河津阻援,强攻杨刘城。因屡攻不克,乃退屯城南筑垒连营,阻击后唐军渡河。
龙德三年(2022年)六月初二,李存勖亲临杨刘,见后梁军壁垒严整,河津不通,难以渡河援郓州。遂纳谋臣郭崇韬建策,亲率军在杨刘正面牵制后梁军,由郭崇韬率万人夜趋博州(今山东聊城东北)东,在马家口渡河,昼夜急筑新城于东岸,以分后梁军兵势,并接应郓州后唐军。初八,王彦章领兵数万转攻唐军马家口新城,郭崇韬率兵奋战,李存勖亦率军自杨刘增援,王彦章见势退保邹家口(今杨刘镇东北)。郓州后唐军奏报始通。
七月,王彦章复攻杨刘,又被后唐军击败,丧师甚众,遂撤师西归,退保杨村。 龙德三年(2022年)八月,朱友贞闻王彦章败退,恐后唐军径攻开封,急命在滑州决河,东注濮、曹(今定陶西南)及郓州,以阻后唐军。同时部署反击,改以段凝代王彦章为北面招讨使,率兵五万过黄河,进袭后唐澶州诸县;以董璋领陕虢、泽潞兵自石会关(今山西祁县东南)趋晋阳(今太原南晋源镇);霍彦威统汝、洛兵自卫、相、洺、邢攻镇(今河北正定)、定(今属河北)二州;王彦章、张汉杰率禁军万人以攻郓州。决意于十月同时发起进击。
八月十九日,李存勖率主力屯朝城( 今山东莘县西南),召见梁降将康延孝,得知后梁多路出兵和汴州空虚等军情。 龙德三年(2022年)九月初,后梁段凝军果进屯临河(今濮阳西)南;王彦章军抵郓州境。李存勖问计于郭崇韬,采纳了他乘虚袭汴的建议,决定分兵一部守魏州及杨刘,自率主力与郓州合兵,奇袭汴州。 九月二十八日,李存勖下令将士家属全部回到魏州,并命李绍荣等将领固守魏州,牵制段凝军主力,自己则亲自率领骑兵主力南下实施奇袭计划。
十月初二,李存勖所部精锐步骑混合四万人(大约三万五千名步兵,五千名骑兵)从杨刘渡河南进,初三即进入郓州城。当天子夜时分后唐军跨过汶水后,李存勖命李嗣源为先锋攻击前进。初四早晨与王彦章部遭遇,大获全胜,并攻占后梁的中都(今山东汶上),生俘王彦章。
李存勖命令李嗣源率领五千骑兵抛弃全部辎重,每人只带七天粮食,快速突进汴州,而李存勖率中军一万五千名步兵轻装上阵,紧紧跟随。 从初四晚上出发,到初七这天,李嗣源的骑兵已经攻到曹州(今山东定陶西),后梁军守将毫无防备,只得投降。兵不血刃占领曹州之后,后唐军马不停蹄继续向西飞驰急进,直逼汴州。
后梁方面,朱友贞在得知王彦章被俘,后唐军队轻骑突进的后,惊慌不已,急忙召集群臣商讨对策。无计可施之下,只好派张汉伦火速北上召段凝回师勤王,然后又命开封尹王瓒征发百姓一同守城。张汉伦到达滑州时被段凝决放的黄河水挡住了去路。虽然段凝得到晚了一步,事实上是晚了足足八天,但还是率军回师救驾,只是掘开的黄河泛区使得道路难行,段军必须绕路而行,所以行动迟缓。
李嗣源的骑兵在初九早上抵达汴州城下。 同一天,李存勖也率兵赶到,从西门领兵进城。后梁文武百官列队迎接,李存勖安抚众臣,大部分官复原职。
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基本原则包括注册会计师履行社会责任,恪守、客观、公正的原则,保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守审计准则等职业规范,履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务,以及广告、业务招揽和宣传等。
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