注册会计师列报认定

包含关系：

实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质分析程序。

1、注册会计师实施的实质程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；

（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质程序。

2、细节测试是对实质程序进行分类中的一种（实质程序分为细节测试和实质分析程序），细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。

一、被审计单位层的认定
认定是指层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位层对其财务报表的认定是否恰当。

层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定层的认定是否恰当。

（一）与各类交易和事项相关的认定

注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

完整：所有应当记录的交易和事项均已记录。

准确：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

（二）与期末账户余额相关的认定

注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：

存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

完整：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（三）与列报相关的认定

注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：

发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

完整：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

分类和可理解：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

准确和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

一、被审计单位层的认定认定是指层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位层对其财务报表的认定是否恰当。层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：
　　（1）记录的存货是存在的；
　　（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
　　同时，层也作出下列隐含的认定：
　　（1）所有应当记录的存货均已记录；
　　（2）记录的存货都由被审计单位拥有。层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定层的认定是否恰当。
　　（一）与各类交易和事项相关的认定
注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：
　　发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。
　　完整：所有应当记录的交易和事项均已记录。
　　准确：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
　　截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。
　　分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
　　（二）与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：
　　存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
　　权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
　　完整：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
　　计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
　　（三）与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：
　　发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
　　完整：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
　　分类和可理解：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
　　　　准确和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

一、被审计单位层的认定

认定是指层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位层对其财务报表的认定是否恰当。

层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定层的认定是否恰当。

（一）与各类交易和事项相关的认定

注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

完整：所有应当记录的交易和事项均已记录。

准确：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

（二）与期末账户余额相关的认定

注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：

存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

完整：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（三）与列报相关的认定

注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：

发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

完整：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

分类和可理解：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

准确和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

一、被审计单位层的认定
认定是指层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位层对其财务报表的认定是否恰当。

层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定层的认定是否恰当。

（一）与各类交易和事项相关的认定

注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

完整：所有应当记录的交易和事项均已记录。

准确：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

（二）与期末账户余额相关的认定

注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：

存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

完整：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（三）与列报相关的认定

注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：

发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

完整：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

分类和可理解：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

准确和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。