非注册会计师失信

审计人员应对审计错报负一定责任
注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。这就是说，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。

会计师事务所和注册会计师可能因违约、过失和欺诈等行为惹来官司。
1．违约
违约是指注册会计师没有达到与客户签订的合同条款要求的行为，主要包括：未能完成委托业务；未能按时按质完成委托业务；未能遵守客户事先声明的保密要求。
2．过失
过失是指在一定条件下，注册会计师在执业时因缺少其应有的合理的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失的基本特征是非故意的。当过失给他人造成损害时，注册会计师应承担过失责任。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。过失分为普通过失和重大过失。
普通过失即一般过失，是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败。
重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。例如，注册会计师在执行审计业务时，根本没有遵循《审计准则》的要求，即为重大过失。
另外，还有一种过失叫“共同过失”，是指因注册会计师和客户双方共同的责任而导致的审计失败，即对他人过失，受害者自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。比如：被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又指控注册会计师未能妥当地编制纳税申报表。在这种情况下，法律可能判定被审计单位有共同过失。
“重要”和“内部控制”这两个概念有助于区别注册会计师的普通过失和重大过失。如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予发现，但因疏忽未能发现就可能被解释为重大过失，如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，在这种情况下，如果注册会计师未能查出这些问题，发表了不恰当的审计意见，这一般被认为存在普通过失；如果内部控制制度不健全，注册会计师应调整实质测试程序的质、时间和范围获合理确信发现由此产生的会计报表的重要错报、漏报，否则就具有重大过失的质；如果内部控制制度本身非常健全，却由于内部职工串通舞弊，导致良好的内部控制制度失效，一般认为注册会计师没有过失或只存在普通过失。
3．欺诈
欺诈是以欺或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，是注册会计师为了达到欺他人目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保留意见的审计报告的行为。与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。，推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定，许多曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，注册会计师的法律责任进一步加大。
没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定
注册会计师过失程度的大小并没有特别严格的界限，在实务中也往往难以界定。前面提到了它们之间的主要区别，具体到每一个案例则由根据具体情况给予解释。

摘要 你好， 在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日这一时期内存在的期后事项和或有损失等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 律师声明书通常可提供有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有损失，从而减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能。 律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。 注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理。如果注册会计师熟悉该律师的职业声誉，就不再需要作专门的查询；如果注册会计师对被审计单位重律事务的律师并不熟悉，则应查询诸如该律师的职业背景、声誉及其在法律界的地位，并考虑在律师协会中获取信息。一旦这些方面都令人满意，除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合情理的，注册会计师应接纳律师声明书中的意见。 对律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反应，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。 咨询记录 · 回答于2022-12-13 在审计业务终结阶段取得律师声明书应该注意什么 你好， 在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日这一时期内存在的期后事项和或有损失等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 律师声明书通常可提供有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有损失，从而减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能。 律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。 注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理。如果注册会计师熟悉该律师的职业声誉，就不再需要作专门的查询；如果注册会计师对被审计单位重律事务的律师并不熟悉，则应查询诸如该律师的职业背景、声誉及其在法律界的地位，并考虑在律师协会中获取信息。一旦这些方面都令人满意，除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合情理的，注册会计师应接纳律师声明书中的意见。 对律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反应，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。

一、提高注册会计师执业水平，加强注册会计师职业道德
　　1、提高注册会计师执业水平。自从2022年我国恢复了注册会计师考试制度以来，注册会计师的数量得到了极大的提高。一方面为注册会计师后备力量注入了活力；另一方面人员数量的迅速增多会相对地降低注册会计师的执业水平。随着我国经济的发展，许多新兴业务的产生，需要注册会计师在实际工作中运用理论，不断提升其执业胜任能力，只有这样才能通过不断完善自己来适应市场经济对注册会计师的要求。在这种情况下，“活到老、学到老、用到老”的终身注册会计师职业教育呼之而出。只有反复不断的教育，才能让注册会计师不断进步。
　　2、加强注册会计师职业道德准则建设。注册会计师职业道德是对其执业过程中内在道德素质和修养的要求，良好的注册会计师职业道德是注册会计师取信于民的最有力保证，它能增加其审计的。早在2022年中国注册会计师协会就发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》。在为国家会计学院题词时写道：“诚信为本、守为重、遵循准则、不作假账”。可见注册会计师职业道德的重要。因此，应大力加强注册会计师职业道德的建设。一旦能形成这种良好的注册会计师职业道德氛围，将会使某些违法会计师事务所成为“过街老鼠”。但是，构建良好的注册会计师职业道德氛围是需要整个注册会计师行业、全体注册会计师共同努力的，它不是一朝一夕能形成的。这就要求注册会计师必须要遵守职业道德的各项行为准则，以的十六个大字为座右铭，时时将自己的行为与注册会计师职业道德标准相比较，形成一种自觉崇尚法律、遵循法规、维制的良好执业习惯。此外，对那些造假的会计师事务所，相关部门应坚决做到“违法必究，执法必严”，以此来强化注册会计师职业道德。
　　3、加强对在职人员的职业后续教育。注册会计师的职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习和研究。2022年7月1日，经中国批准，《中国注册会计师职业后续教育基本准则》开始实行。其目标是：“注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力和职业水平。职业后续教育应贯穿于注册会计师的整个执业生涯。”因此，必须抓紧对会计师事务所主任会计师、合伙人、发起人等注册会计师及其他执业人员的在职教育，增加职业道德教育课程，坚持扩充并不断更新有关职业道德教育的教材及师资力量。
　　二、提高注册会计师准入门槛
　　2022年我国恢复了注册会计师考试制度，2022年底就已超过1万人，到2022年注册会计师数量已突破12万，会计师事务所超过4，600家。截至2022年底，我国会计师事务所总数达到8，295家，目前参加中国注册会计师协会的个人会员超过20万人，其中注册会计师99，045人，非执业会员103，566人。可见，注册会计师队伍发展非常快，一方面是由于我国急需注册会计师人才；另一方面也与我国的注册会计师门槛较低有关。根据《注册会计师法》和《注册会计师全国统一考试办法》的规定，只要具备高等专科以上学历或会计相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称就可以参加注册会计师考试。而在，不同的州对考生的报名条件不同，大部分的州要求学士学位，150学期学分（等同于5年大学学习）。相比之下，我国的注册会计师考试门槛较低，即便通过了考试也存在后劲不足的可能，不利于行业整体素质的提高。
　　三、完善注册会计师审计相关法律
　　自从我国恢复注册会计师考试制度以来，注册会计师行业的体制始终得到了有关方面的高度重视，经过几十年的努力，目前已初步形成了一套包含法律、部门规章、行业自律规范等内容的多层次、全方位的行业体制，为保障注册会计师事业的健康发展发挥了重要作用。我国的《注册会计师法》应当根据当前形势做出适当修改，使之更加符合国际社会竞争的要求。同时，应加大处罚力度，建立健全集体诉讼制度，使得全民索赔成为可能，从而增加会计师事务所和注册会计师的违法违规成本。
　　四、会计师事务所应适当开拓非审计服务市场
　　现在国际上一些著名的会计师事务所的主要收入并非是来自审计业务，相反是来自于提供其他非审计服务。而能否提供这些相关服务在很大程度上取决于会计师事务所的规模和能力。越是规模大的会计师事务所，来自于审计业务的收入就越少，受到客户的压力就越小，从而能够更好地保持。尽管仍有很多人认为注册会计师提供非审计服务会影响审计，但更多的权成研究结果却显示，提供非审计服务并不损害审计的，迄今也没有实证证据表明，曾有审计失败或投资者对审计质量的不信任与注册会计师提供非审计服务存在正相关关系。相反，非审计服务更有助于加强审计。国际四大会计师事务所都在向着多元化的方向发展，在保持传统审计业务稳步增长的同时，逐步转型为向社会提供多元化、全方位的专业服务。据统计，国际“四大”超过60%的业务是咨询服务，而不是传统审计，由法定业务拿到客户，从派生业务赚取利润。特别是咨询的业务收入占整体收入的35%以上，并有继续上升的趋势。而国内会计师事务所平均90%以上的业务收入来源于传统的审计业务，咨询等其他服务业务的收入还不到总收入的10%。我国会计师事务所，尤其是一些中小规模的会计师事务所，主要经营收入仍是来自于审计业务。可以有规划地向会计服务、税务等其他审计领域拓展，这样会计师事务所不仅能够增加多元化收入，还可以有效地避免来自于客户的压力，维护注册会计师的。
　　五、发展壮大会计师事务所规模
　　只有规模的不断壮大，会计师事务所的经济实力才会得到进一步的加强。一般而言，大型会计师事务所资产雄厚，使其有更大的能力来客户施予的经济压力，而且大型会计师事务所拥有众多的客户，故某个客户更换会计师造成的损失，很可能小于没有报告舞弊行为所导致的信誉损失和失去其他客户的收入损失，使事务所有可能保持其。由于我国注册会计师审计事业发展较晚，会计师事务所的现状是规模小、数量多，因此我国在事务所改制过程中，可以在自愿的基础上进行合并改组，扩大会计师事务所规模，以减少其对的影响，大型会计师事务所是我国注册会计师的职业发展方向。
　　六、建立信用档案
　　建立会计师事务所和注册会计师诚信档案，可以提高注册会计师行业诚信水平，促进注册会计师行业自律。虽然中国注册会计师协会已于2022年12月正式发布了《中国注册会计师协会会员诚信档案暂行办法》，但具体落实情况却不尽如人意。中国注册会计师协会和相关部门应尽快建立信用档案制度，可以定期评定其声誉并记录在册，将违反诚信及不遵守职业道德的会计师事务所和注册会计师记录着重标出，使公众可以随时查询，一旦某个会计师事务所和注册会计师的信用档案的记录严重失信，将给予严厉惩罚或销其从业资格，从而增加企业的会计师事务所和注册会计师造假成本，使其有所顾忌。而对那些信用良好的，则应给予褒奖。

1·注册会计师对财务报表的实质测试时以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质程序的质，时间和范围，以合理确信发现由此产生的报表重大错报，否则，就具有重大过失的质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质程序的质，时间和范围，以发现由职工串通舞弊导致内控失效而产生的重大错报，一般被认为是母猪普通过失或没有过失。

2·如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应该发现，但因为工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视同为重大过失，如果财务报表有很多错报事项，每一项都不算大，但综合起来对财务报表整体的影响比较大，也就是说，财务报表作为一个整体可能严重失实，但常规审计程序难以发现，一般认为其有普通过失。

3·1注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真和谨慎。2注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。

4·在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。

5·1注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真和谨慎。2注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。3原告已经超过诉讼时效自有关机关公布处罚决定日或形势判决生效日起两年

一具有国民教育序列大学本科及以上学历，金融、会计、财务、经济、计算机等相关专业毕业。
二身体健康，品质优良。具有硕士含以上学位、注册会计师、注册资产评估师、注册审计师、注册税务师、注册金融分析师等执业资格，本地户口，市场营销能力强，具有广泛客户资源者可优先考虑。
三具有金融相关行业工作经验，良好的职业素养和团队意识，诚实守信，品行端正，信用记录良好，无不良行为记录，无违规违纪行为，非失信被执行人。
四熟悉银行业务相关的法律法规，具有良好的风险控制意识。