注册会计师年报审计

我国社会审计制度的建立和发展

　　在中国，社会审计的历史可以追溯到辛亥之后的北洋军阀时期。当时，一批爱国的会计学者为打破外国注册会计师对注册会计师业务的垄断，致力于创建中国的注册会计师事业。2022年9月，北洋军阀农商部，作为注册会计师事务的主管部门，颁布了我国历史上第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》。同年，著名会计学家谢霖先生被批准为中国的第一位注册会计师，并创办了中国第一家会计师事务所--正则会计师事务所。到时期，全国各地有了一批注册会计师和会计师事务所，主要分布在上海、天津、广州等沿海城市。? 

　　新中国成立不久，由于受前苏联影响，实行高度集中的计划经济模式，注册会计师生存的条件不复存在，注册会计师行业也随之消失，取而代之的是与计划经济模式相适应的财政监察制度。?进入2022年代，党的十一届三中全会确立了对外开放、对内搞活的方针，我国进行了经济体制改革，市场经济体制逐步确立，社会审计制度也应运而生，注册会计师和会计师事务所得到恢复和发展。2022年12月，颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》；2022年1月在上海成立了社会审计制度建立后的第一家会计师事务所--上海会计师事务所；2022年7月，颁布了《中华人注册会计师条例》；2022年11月颁布了《中华人审计条例》对社会审计工作做了完善和补充。 

 

 

恢复制度

　　中国的社会审计制度产生于20世纪初，恢复重建于2022年代。2022年12月颁布《中华人中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定合资企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当按规定期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表，并附送在中华人注册登记的公正会计师的查账报告。这一规定为注册会计师制度的恢复重建创造了条件。为适应这一需要，随后发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，我国注册会计师行业开始恢复和起步。从此，注册会计师在社会经济生活中的作用日益显著，业务领域以三资企业查帐验证和会计咨询为起点，逐步扩展到国内各类企业的查帐验证、资产评估、税务、外汇检查、经济纠纷调解、司法经济案件鉴证，以及受聘担任企业会计顾问，对经济项目进行可行研究等各类鉴证与咨询业务。 

 

完善法规

　　2022年10月，八届会第四次会议审议通过《中华人注册会计师法》，以法律的形式确立了注册会计师社会审计的主体地位。同时，《公司法》、《企业法》、《全民所有制工业企业转换经营机制条例》、《证券法》等法规也对注册会计师提出了执业要求。2022年4月发布《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的》，提出：为了有效制止和防范利用会计信息弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业会计报表审计制度。根据中国注册会计师事业发展情况，实行企业年度会计报表注册会计师审计制度采取分步到位办法。据此，制定了《国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》，就国有工交企业年报审计工作开始进行试点。2022年10月，根据机构改革要求，进一步转变财政职能，发挥注册会计师在企业财务会计中的作用，发布了《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》，规定从2022年起国有企业年度会计报表，除个别特殊行业（企业）外，不再实行财政审批制度，其年度会计报表，应于年度终了在规定时间内委托中国注册会计师实施审计。至此，中国国有企业年度会计报表注册会计师审计制度正式建立。 

　　新《会计法》第三十一条规定：有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。新《会计法》的这一规定进一步明确了注册会计师的社会审计的地位和作用，体现了会计制度的重大转变。

 

 

综上，2022年10月，根据机构改革要求发布了《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》，至此，中国国有企业年度会计报表注册会计师审计制度正式建立。

1、概要
财务报告，通常是指企业聘请中国注册会计师对其财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法、公允以及会计处理方法的一贯进行审计验证，作出客观公正的审计意见，以便于财务报告使用者据以进行正确的经营决策与控制。当然，单位领导人和有关部门也有权对财务报告进行。
2、相关法律
中国对于财务报告的法律、法规规定，随着建立和发展市场经济体制的需要而逐步加强。
2022年发布的《全民所有制工业企业转换经营机制条例》第三十条规定：“企业应当依照国家有关规定，建立资产负债和损益考核制度，编制年度财务会计报表，报有关部门审批。有条件的，经登记注册的会计师事务所或者审计事务所后，报有关部门审核”。
国家体改委、国家计委、、中国、生产办2022年5月印发的《股份制企业试点办法》中规定：“经批准，公司可以向社会公开发行股票，股票可以交易或转让；股东数不得少于规定数目，但没有上限；每一股有一表决权，股东以其持有的股份，享受权利，承担义务；公司应将经注册会计师验证过的会计报表公开”。
《中华人公司法》第一百七十五条规定：“公司应当在每一会计年度终了时，制作财务会计报表，并依法经验证”。
国家体改委2022年5月制定的《股份有限公司规范意见》第六十九条和《有限责任公司规范意见》第四十六条，都规定：“会计报表需经注册会计师验证”。
《中华人注册会计师法》第十四条规定注册会计师承办的第一项业务是“企业会计报表，出具审计报告”。同时，在第十六条中规定“会计事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任”。
2022年4月发布的《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的》中明确规定：“为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度。根据注册会计师事业发展的实际情况，实行企业年度会计报表审计制度要采取分步到位的办法，即：凡是没有实行年度会计报表审计制度的外商投资企业和其他有限责任公司、股份有限公司，必须在2022年年底前实行年度会计报表审计制度；凡是没有实行年度会计报表审计制度的国有大、中型企业，必须在2022年年底前实行年度会计报表审计制度；到2022年依法应当实行会计报表审计制度的所有企业，必须实行年度会计报表审计制度。”
为了防止注册会计师在年度会计报表审计业务中发生质量问题，还规定：“国家主管机关应当加强对会计师事务所（审计事务所）和注册会计师执业质量的检查，每年应抽查一定数量由注册会计师出具的企业年度会计报表审计报告，对会计师事务所（审计事务所）和注册会计师违反《中华人注册会计师法》或审计准则、规则，有意隐瞒真实情况、甚至通同作弊的，要依法严肃处理，并取消其注册会计师的执业资格；情节严重的，工商行政部门要依法销该会计师事务所或审计事务所的营业执照”。
2022年2月印发的《国有企业公司制改建有关财务问题的暂行规定》第二十二条规定：“年度财务报告应于年度终了后在规定的时间内连同中国注册会计师的查账报告一并报送主管财政机关”。
《规范》第八十三条规定：“按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师进行审计并配合注册会计师的工作，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报，不得示意注册会计师出具不当的审计报告”。
3、财务报告的法律责任
根据以上法律、法规的规定，企业年报会计报表审计的法律责任可归纳为三个方面。
第一，企业必须依照法律、法规的规定委托注册会计师对其年度财务报告的真实可靠和合法进行审计，取得注册会计师出具的审计报告。现阶段，股份制企业、外商投资企业和国有大、中型企业的财务报告必须委托注册会计师审计；今后其他企业逐步实行财务报告由注册会计师审计制度。
第二，注册会计师必须依法执行企业财务报告审计业务，并对审计业务的质量承担法律责任。
第三，门必须依法对注册会计师执行财务报告审计业务进行检查，并对检查结果严明奖惩。
4、注册会计师对财务报告的审计
财务报告审计是注册会计师的一项法定审计业务。制定的《中国注册会计师审计基本准则》和《审计具体准则第1号——会计报表审计》，对企业财务报告审计的目的与范围、审计计划、审计实施和审计报告作出了详细规定。
（1）审计目的与范围。
①财务报告审计的目的。财务报告审计的目的是对被审单位财务报告的以下方面发表审计意见：
A．财务报告的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，即合法；
B．财务报告在所有重大方面是否公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果及财务状况变动情况，即真实；
C．会计方法的选用是否符合一贯原则。
注册会计师的审计意见只是合理地保证财务报告使用者确定已审计财务报告的可靠程度，给财务报告使用者提供一个可以作出正确决策的机会；不能被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所作出的承诺。
②财务报告的审计范围。
A．法律、法规规定应当由注册会计师进行财务报告审计的企业单位；
B．审计业务约定书约定的被审计单位会计报告期内与财务报告有关的事项，以及影响注册会计师作出专业判断的所有方面；
C．被审单位会计报告期内的会计凭证、账簿、财务报告及其他有关资料。
（2）审计计划。
①企业要与会计师事务所签订审计业务约定书，其中要明确审计目的、范围及双方责任与义务等事项。
②注册会计师在对被审计单位的审计事项、内部控制制度等方面进行调查、研究和评价的基础上，制定出审计计划，从中确定审计程序和方法，作为实施财务报告审计工作的依据，以保证及时、有效地进行审计工作。
（3）审计实施。财务报告的审计，涉及到被审计单位和注册会计师两个方面的工作关系，正确处理好两者的关系，是实施审计的重要保证。
①被审计单位在财务报告审计过程中的主要责任。
A．及时提供注册会计师所要求的全部资料，并保证会计资料的真实、合法、完整。
B．为注册会计师提供必要的条件及合作，随时介绍有关情况，及时解释注册会计师提出的问题。
C．按照约定条件向会计师事务所及时足额支付审计费用。
②对注册会计师实施审计中的要求。
A．严格遵循、客观、公正的审计原则。
B．按照审计计划，实施审计程序。
C．一般采用抽样审计的方法，必要时采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析复核等方法，获得充分、适当的审计证据。
D．对审计工作认真进行记录，形成审计工作底稿。
E．对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
F．对发现的被审单位会计账目和财务报告中数据、内容或处理方法方面的错误，提出改正意见和调整说明。
G．对发现的被审计单位对重要会计事项的会计处理与国家有关规定相抵触，会计处理直接损害报告使用者或其他利害关系人的利益，财务会计处理会导致报告使用者或其他利害关系人产生重大误解，财务报告中的有关重要事项有其他不实的内容等问题，要向委托人明确提出。
H．认真研究并整理所取得的审计证据，及时出据审计报告。
（4）审计报告。注册会计师在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，分析、评价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。审计报告的基本类型有四种：
①无保留意见的审计报告。注册会计师对被审计单位的财务报告，依照审计准则规定的程序、方法进行后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定，符合实际情况；财务报告提供的会计信息内容完整，表达清楚，无重要遗漏；财务报告的编制方法符合规定要求，可发表无保留的审计报告。
无保留意见是注册会计师对被审单位财务报告的最好评价，表明被审计的财务报告是真实、公允、合理的，是可以信赖的。
②保留意见的审计报告。注册会计师在对被审计单位财务报告进行时，如发现以下情况，应发表有保留意见的审计报告：
A．被审计单位个别会计事项的处理或财务报告个别重要项目的编报方法不符合有关规定，被审单位拒绝进行调整；
B．由于财务报告中个别项目失实，影响对被审计单位的财务状况、经营成果或财务状况变动情况的恰当反映，被审计单位拒绝进行调整；
C．个别重要会计事项的处理或财务报告个别重要项目的编报方法与前期不一致，又不符合现行法律、法规和财务会计制度的规定，被审计单位拒绝进行调整；
D．存在重要的未确定事项，注册会计师无法适当地预计其对财务报告相关项目的影响；
E．注册会计师受到被审计单位人为的或客观条件的限制，未能实施某些必要的审计程序，难以证实个别重要项目的真实情况。
保留意见只是针对财务报告审计中的某些具有较大影响的问题。除保留意见列示的问题外，对其他没有问题的内容，注册会计师在其审计报告中仍然发表为无保留意见。
保留意见的审计报告，客观地提出了被审计单位财务报告中存在的、被审计单位又拒绝进行调整的问题，以及一些不能预计确认的未定事项。由于这些问题和事项的存在，会影响财务报告的真实和合法，所以注册会计师作出保留意见的审计报告会引起财务报告使用者的充分关注。
③否定意见的审计报告。注册会计师在对被审计单位财务报告进行审计时，如发现以下情况，应发表否定意见的审计报告：
A．被审计单位选用的会计处理方法严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财会法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
B．被审单位的财务报告严重歪曲了单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，被审单位拒绝进行调整；
C．重要事项的会计处理或财务报告重要项目的编报方法与前期不一致，且不符合财会法规的规定，被审计单位拒绝调整；
D．存在重要的未确定事项，注册会计师已知其结果将严重影响到财务报告重要项目的真实反映。
④拒绝表示意见的报告。被审计单位的财务报告不能提供真实、合法、完整的会计资料，对应当审计的项目不提供合作甚至阻挠审计工作，或者强迫注册会计师作出虚假审计报告等行为，导致注册会计师无法实施必要的审计程序和无法取得必要的审计证据，注册会计师拒绝对被审计单位财务报告表示意见。
5、财务报告的保管期限
1、月、季度财务报告：保管期限为3年包括文字分析；
2、年度财务报告决算 ：保管期限为永久包括文字分析。

上市企业的审计报告是对外公布的，可以到该上市公司的网站上，都会有年报公布的，审计报告在年报中就能看到了。
　　审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。注册会计师通过对财务报表发表意见，从而履行业务约定的责任。
　　审计报告是注册会计师对财务报表合法和公允发表审计意见的书面文书，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换替换、更改已审计的财务报表。

上市企业的审计报告是对外公布的，可以到该上市公司的网站上，都会有年报公布的，审计报告在年报中就能看到了。
审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。
注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。
注册会计师通过对财务报表发表意见，从而履行业务约定的责任。
审计报告是注册会计师对财务报表合法和公允发表审计意见的书面文书，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换替换、更改已审计的财务报表。

一、内资企业会计报表审计

（1）会计报表审计目的

鑫瑞蓝天财务总结企业会计报表审计使用目的有：办理工商年检，向银行贷款，公司清算，股东了解经营情况，收购，企业重组、兼并等等，无论企业审计用于何种目的，会计师均应本着、客观、公正的原则，谨慎执业，出具真实合法的审计报告，合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。
（2）出具会计报表审计报告一般提供如下资料：
1、营业执照（正本）及行业特许经营证
2、税务登记证（国、地税副本）
3、验资报告（各期）
4、公司章程
5、外汇登记证
6、组织机构代码证
7、上年审计报告（若有）
8、年度未盘点表
9、年度未各开户银行对帐单及余额调节表
10、年末存货盘点表
11、固定资产清单及折旧计算表
12、房屋产权证、土地使用权证（若有）
13、其他固定资产所有权凭证（如发票、车辆行驶证等）
14、借款合同及银行贷款证
15、借款担保合同（若有）
16、年度各税种纳税申报表
17、税收优惠批准文件（若有）
18、房屋租赁合同
19、年度总帐、明细帐、会计报表
20、其他资料
（3）会计报表审计的相关规定
关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的
财企[2022]905号
各部委、直属机构，企业集团公司，新疆生产建设兵团，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅局：
《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》财经字[1998]114号印发后，对于建立社会经济制度，进一步提高国有企业年度会计报表质量发挥了积极的作用，但在实际执行中仍然存在一些问题，需要加以解决。现就国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题如下：
一、关于实施审计的企业范围
国有企业年度会计报表，除以下特殊规定的行业企业外，应当委托中国注册会计师和境内会计师事务所进行全面审计：
1、军工企业有保留或封存军工科研生产能力的不包括其投资兴办的具有法人资格的民品企业，不实行注册会计师审计制度；已撤销军品科研生产能力的企业以及有保留或封存军工科研生产能力的企业投资兴办的具有法人资格的民品企业，实行注册会计师审计制度。军工企业年度会计报表不论审计与否，均应报主管财政机关批复。
2、国家物资、粮食及副食品等三种储备企业，其资产负债表的存货项目及其享有特殊政策的相关业务执行情况以主管财政机关审批结果为准。
3、企业、新疆生产建设兵团、黑龙江垦区和边境农场，暂不实行注册会计师审计制度，其年度会计报表由主管财政机关审批。
4、企业在境外投资兴办的企业，由所在地注册会计师审计。
5、年度会计报表由主管财政机关审批的金融企业，其实行审计的办法，由另行制定。’
二、关于社会中介机构的条件

承办国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所含中外合作会计师事务所，必须具备印发的《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》第十二条规定的条件。对承办以下国有企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，必须同时具备以下条件：
1、合并资产总额或收入超过200亿元或者核算单位含内设成本中心达到40个以上的企业集团，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有注册会计师60名以上、上年度业务收入不低于1500万元的条件。
2、对于拥有上市子公司控股权的集团公司，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有证券业的从业资格。会计师事务所可以跨地区、跨行业对企业年度会计报表进行审计，任何地方、部门或行业不得干预。
三、关于年度会计报表的审计范围

年度会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。除本第一条规定的以外，注册会计师审计的个别会计报表为资产负债表、利润表、流量表、利润分配表以及会计报表附注；注册会计师审计的合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表以及会计报表附注。
对于尚未与主管部门脱钩的企业，主管部门应当根据经过注册会计师审计的企业年度会计报表进行汇总，其汇总的年度会计报表不再委托审计。
四、关于审计重点关注的事项

注册会计师应当按照审计准则的有关规定执业。对于企业在会计报表附注中披露的以下事项，注册会计师应当予以重点关注。
l、存货计价方法，存放时间超过3年的存货；
2、应收账款、其他应收款的账龄情况及其主要债务人，坏账处理办法；
3、企业待处理财产损溢主要内容及处理情况；
4、待摊费用、递延资产及无形资产主要内容及摊销办法；
5、企业长期投资的类型、主要项目及投资效益；

6、企业固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净残值率；
7、企业在建工程主要项目及工程结算情况；
8、银行借款期限、利率、借款条件等情况；
9、应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人；
10、提供抵押、对外担保等或有负债；
11、企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况；
12、企业所有者权益中，国家所有者权益各项目的变化数额及其变化原因；
13、企业利润分配情况；
14、公有住房出售、职工住房补贴以及住房周转金转销处理情况；
15、主管财政机关要求的其他重要事项。
对于上述审计重点关注事项，注册会计师如对企业在会计报表附注中的披露存在异议，或者企业已编制的会计报表未按审计意见调整，或者注册会计师在审计中认为的其他重要事项，需要在审计报告个恰当反映。
注册会计师对于审计过程中注意到的企业内部控制重大缺陷，应当按照有关要求出具建议书。
五、关于企业集团审计工作的组织

以资本为纽带组建的企业集团，以直接向主管财政机关报送年度会计报表的集团公司为单位，按照国有资本出资人的财务职能，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计。
尚未实行与主管部门脱钩的企业，以直接向主管部门报送年度会计报表的企业为单位，统一组织、统一委托会计师事务所对所属企业年度会计报表进行审计。
企业集团应当按照公开、公平的原则，以招标等合理方式选择多家符合《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》和本第条规定条件的会计师事务所，并由其中一家会计师事务所牵头审计。
企业集团在委托审计时，对纳入年度会计报表合并或汇总范围的子公司必须全部委托审计。对于公司所属基层企业，或者由原主管部门改组而成的行业企业集团下属县级公司或者没有县级公司的市级公司，由注册会计师根据《审计准则》有关重要的规定进行审计。
牵头的会计师事务所应当制定企业集团年度会计报表总体审计方案，并组织其他参与审计的会计师事务所共同实施，同时出具总的审计报告，并承担审计责任。在总的审计报告中，应当恰当反映各参与审计的会计师事务所的有关审计情况。
六、关于会计师事务所的确定与变更问题

各级企业从2022年1月1日起，必须确定年度会计报表审计的会计师事务所。对于连续审计两年以上、具备《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》和本规定的资格条件、没有出现违纪违规问题的会计师事务所，不论是牵头审计企业集团的会计师事务所，还是参与审计子公司及其下属企业的会计师事务所，一般不得随意变更，以保持工作的连续。

企业确定与更换会计师事务所，报其国有资本持有单位备案。其中直接向报送年度会计报表的企业集团公司，应当报备案。
企业确定的会计师事务所，应当跟踪上年审计差异的调整结果，在年度中间进行预先审计。
七、关于年度审计报告的

各级企业的审计报告，报其国有资本持有单位。直接向主管财政机关报送会计报表的企业集团公司，其审计报告应当连同年度会计报表报送主管财政机关。
除本第一条规定的以外，主管财政机关不再批复企业年度会计报表。对于审计报告披露的审计差异，企业应当及时处理。
国有企业及其审计的注册会计师和会计师事务所，应当严格执行本的规定。对会计师事务所出具的审计报告以及企业报送的经审计的年度会计报表不符合本要求的，主管财政机关在办理企业国有资产产权登记时，不予受理。对违反本的规定，不委托注册会计师以及会计师事务所审计的企业及其直接责任人员，由县级以上主管财政机关按照《企业财务会计报告条例》第三十九条的规定予以处罚。
本从2022年度国有企业年度会计报表审计业务发生之日起执行。《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》与本规定不一致的，按本执行。《关于组织实施企业年度会计报表注册会计师审计有关事项的》财经字[1998]355号即予废止。