注册会计师辅助产品

存货是企业生产经营的重要物质基础之一，是企业的一项重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是利润表中确定和构成成本的一项重要内容。因此，（生产循环中）存货项目的审计是会计报表审计中最重要和最困难的领域之一。
在今年的业务辅导工作过程中，我们发现许多注册会计师在执行存货项目审计时，存在明显的审计程序执行不到位的情况。主要表现在以下几个方面：
　　一、存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式
由于各种原因，注册会计师错过了存货监盘的时机，待到实施审计时，只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析复核程序，并于期后实施审计时抽盘部分存货。但是有些注册会计师在实施上述替代程序时做得十分粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的１０％，仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注。抽盘程序似有实无。
所谓存货监盘，是指注册会计师现场被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。在舞弊中，为了配合收入、利润的舞弊，往往要同时进行存货数量的舞弊。特别是那些有利润压力的企业，利用虚构存货来调节利润，已成为惯用手法。因此，注册会计师对存货的监盘应格外小心，应注意以下事项：
　　1、应由熟悉客户状况的有经验的注册会计师负责存货监盘；
　　2、注册会计师应当现场被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿；
　　3、存货盘点审核时，抽查的焦点应对准高价值的项目；
　　4、抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录；
　　5、注册会计师抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听客户报数，以防止空箱和虚报，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；
　　6、注册会计师应亲自记录所抽查的存货，以防监盘结果被修改；
　　7、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；
　　8、注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货；
　　9、根据存货特和非库房存放的、不易计量的需通过测算的，应考虑是否利用专家的工作。
二、对生产成本的审计犹如雾里看花
辅导过程中发现许多注册会计师对生产成本的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过。生产成本审计中，要审核企业工艺流程、要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。
三、在产品成本审计蜻蜓点水
辅导中发现，一些注册会计师以一句总账与明细账相符，确认，便草草结束了在产品成本的审计。在产品成本的审计与前述生产成本审计是不可分割的，但它有自己的特殊，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确和成本核算方法的科学。由于这一特殊常被少数注册会计师忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个确认的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，注册会计师应尽可能参与企业在产品的盘点（监盘），在监盘时主要应观察其计量方法的有效和一惯；在审计其成本时，应侧重其成本分配标准的合理和一惯，并辅助一些分析复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理，从而观察判断在产品成本的合理，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。
四、存货项目审计时，未能联系存货所处的整个业务循环，未能考虑存货与其它业务循环的关联
比如在对成本审计中，进行收入与成本的配比测试时，注册会计师一般注意到存货计价方法的贯彻，成本倒轧时的勾稽一致，若未发现异常，就下了确认的结论。而在实际中，许多企业为了少交税款，通常把损坏的产品、用作样品和礼品的产品、用于非公益捐赠的产品等计入主营业务成本。其做法是，在期末结转成本时，成本与相应的收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数一锅煮，一并转入成本，更有甚者为调节利润而有意少转或多转数量及相应的成本。企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是无法发现的。注册会计师若要查出此类作弊，可先作分析复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货在收入账户中反映的数量结合起来，进行数量方面的配比测试，可以取得满意的效果。

厦门诚立捷会计有限公司是2022-08-19在福建省厦门市思明区注册成立的有限责任公司自然人投资或控股，注册地址位于厦门市思明区石亭路84号603室B单元。

厦门诚立捷会计有限公司的统一社会信用代码/注册号是913502036930042141，企业法人陈勇戌，目前企业处于开业状态。

厦门诚立捷会计有限公司的经营范围是：从事会计记账业务；提供税务服务；商务信息咨询；企业咨询；知识产权服务（不含专利事务）；包装服务；办公服务；信用服务（不含需经许可审批的项目）；企业登记；资产评估；企业价值评估；其他未列明评估；其他未列明商务服务业（不含需经许可审批的项目）；体育组织；体育经纪人；房地产中介服务（不含评估）；计算机、软件及辅助设备批发；纺织品、针织品及原料批发；贸易；其他贸易经纪与；计算机、软件及辅助设备零售；纺织品及针织品零售；其他日用品零售；体育用品及器材零售（不含弩）；工艺美术品及收藏品零售（不含文物、象牙及其制品）；互联网。在福建省，相近经营范围的公司总注册资本为42510万元，主要资本集中在 5000万以上 和 1000-5000万 规模的企业中，共18家。本省范围内，当前企业的注册资本属于良好。

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（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；x0ax0a（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效而实施的工作，以及层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；x0ax0a（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当；x0ax0a（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；x0ax0a（5）询问营销或人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、趋势以及与客户的合同安排；x0ax0a（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；x0ax0a（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。

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成本会计一般核算的是成本在完工产品与未完工的在产品之间的分配,其分配的方法有7种:
　　1不计算在产品成本法
　　 是指当月发生的成本全部有完工产品负担，这种方法适合月底在产品数量很小的产品
　　2按年初数固定计算在产品
　　按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。
　　 采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确和导致企业存货资产反映失实。
　　3在产品按所耗原材料费用计价法
　　 是月底在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本（本月发生的直接人工等加工成本全部由完工产品负担）；这种方法适合月底在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
　　4约当产量比列法
　　是将月底在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量；然后按照产成品应负担的比例来分配；适用于月底在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工成本等加工成本的比重相差不大的产品。
　　5在产品按固定成本成本计算法
　　月底在产品成本固定不变，在年底时应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，在以此计算12月份产品成本。此种方法适用于月底在产品数量较多，但各月变化不大的产品，也适合于月底在产品数量很小的产品。
　　6在产品按定额成本计价法
　　 月底在产品成本按定额成本计算，该种产品本月全部成本减去按定额成本计算的月底在产品成本，余额作为完工产品成本；这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个单位定额成本；这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且月底在产品数量变化不是很大的产品。
　　7定额比列法
　　定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。
　　 这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
　　辅助生产车间的分配有4种:
　　1直接分配法
　　所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。
　　 这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
　　2交互分配法
　　采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本费用分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本费用分配率，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
　　 采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率单位成本，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。
　　3代数分配法
　　采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位包括辅助生产内部和外部各单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
　　 采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用
　　4计划成本分配法
　　采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位包括受益的其他辅助生产车间、部门在内提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入费用。
　　 采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。