M注册会计师负责对

您问审计报告有问题是由会计师事务所负责还是有注册会计师本人负责 ？
答：审计报告有问题对外由会计师事务所负责、对内由单位主管领导负形式责任，注册会计师本人 具体责任。

会计工作的内部与社会审计
《会计法》第二十七条规定，各单位应当建立、健全内部会计制度。内部会计制度作为内部控制制度的重要组成部分，对保证单位业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整具有重要的作用。从注册会计师审计角度来看，无论是制度基础审计，还是风险导向审计，都离不开企业建立、健全内部会计制度这个前提。注册会计师在执行审计时，首先要研究和评价企业的内部会计制度，注册会计师实施连续审计时，还要检查以前年度对企业提出的内部会计制度改进建议是否得到改进和落实。
单位负责人的会计责任与注册会计师的审计责任
《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整负责，明确了单位负责人是单位对外提供报告的责任主体。单位负责人的会计责任是指单位负责人负责建立、健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、完整。《中华人注册会计师法》第二十一条规定了注册会计师的审计责任：注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的审计程序出具报告。注册会计师的审计责任是指注册会计师按照审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意见负责。
会计责任和审计责任是两种不同质的责任，既不能相互替代，也不能相互转嫁。保证会计资料的真实、完整，被审计单位负责人责无旁贷。一个单位会计信息严重失真，会计报表存在重大错误、舞弊或违犯法规行为，单位负责人首先要承担会计责任。注册会计师审计的职能是鉴证和，注册会计师执行审计业务时，一般采用抽样审计，加之被审计单位内部控制制度固有的局限，对单位负责人的会计造假行为，注册会计师即使尽到了应有的职业谨慎，有时也很难发现这些问题。因此，注册会计师的审计意见只能向委托人合理地确定已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用人决不能苛求注册会计师对已审计会计报表的真实、完整提供供绝对保证。当然，如果注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎，没有依据审计准则执业，导致虚假审计报告，或与被审计单位串通一气合谋舞弊，故意出具虚假审计报告，应当承担审计责任，即依法承担民事责任、行政责任和刑事责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。例如，被审计单位负责人故意提供虚假会计资料，而注册会计师在审计中没有尽到应有的职业谨慎，没有发现会计报表中存在的舞弊，事后问题一旦被揭露出来，被审计单位负责人不能借口注册会计师审计过会计报表而拒绝承担造假责任，注册会计师也不能借口会计报表是由被审计单位负责人提供而不承担过失责任，谁的责任谁承担。新《会计法》明确单位负责人承担会计责任，抓到了问题的实质，找到了会计造假的源头，有利于从根本上解决会计造假屡禁不止的现象。

已成立7个专门委员会和1个专业委员会，各自的主要职责是：
1．审计准则委员会。审计准则委员会主要负责审议审计准则拟订计划；审议审计准则征求意见稿；审议批准审计准则拟订稿。
2．惩戒委员会。惩戒委员会主要负责对违规违纪的会计师事务所和注册会计师予以惩戒。 中国注册会计师协会惩戒委员会主要负责对行业具有重大影响的违规违纪行为的惩戒，其他违规违纪行为由地方注册会计师协会负责惩戒。
3．申诉委员会。申诉委员会主要负责当事会计师事务所、注册会计师对中国注册会计师协会惩戒委员会的拟惩戒决定不服的申诉工作，确定是否维持或修改惩戒委员会的决定。
4．委员会。委员会主要负责直接办理注册会计师行业内有重大影响的事项；研究维护会员依法执业的具体措施和办法；指导地方协会的工作；针对在工作中发现的问题，向有关部门提出规范会员依法执业并切实保护其合法权益的意见、建议；负责就承办的事项，推动、配合、协调有关部门工作；研究和探讨维护会员合法权益的途径和办法，提出工作的政策建议或研究报告。
5．教育培训委员会。教育培训委员会主要负责研究、分析注册会计师行业的执业状况和能力需求，审议注册会计师行业培训规划；推动、改进、指导注册会计师资格前教育；审议注册会计师后续教育制度；审议注册会计师教育培训教材。
6．财务委员会。财务委员会主要负责研究行业会费政策；本会年度会费收支报告，并向理事会报告；指导、规范行业财务工作；确定聘请外部审计机构事宜。
7． 《中国注册会计师》编辑委员会。编辑委员会主要负责审议《中国注册会计师》办刊方针；《中国注册会计师》办刊方针的实施情况；收集、分析会员对《中国注册会计师》的意见；对《中国注册会计师》提出改进意见和建议。
8．专业技术咨询委员会。专业技术咨询委员会主要负责研究注册会计师在执业过程??中遇到的专业问题；向注册会计师提供专业技术援助；与有关部门沟通，就有关专业问题提出建议。

A注册会计师应该考虑的重大错报风险主要体现在以下方面：1收入确认的时间
L集团的相关矿产机械主要给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的50％；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25％；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25％。根据上述付款时间的安排，L集团存在过早确认收入的问题，因为在第一次收到客户付款时只是订单得到确认的日期，此时L集团实际上还没有向客户提供商品或服务，该笔付款其实是客户的预付款，L集团应确认负债而不是确认收入，如果此时确认收入既不符合收入确认的标准，也不符合谨慎原则，因此L集团存在高估收入和低估负债的重大错报风险。
2有争议的应收账款
在2022年12月31日，L集团应收账款明细账显示P煤矿有一笔4 275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，L集团给P煤矿的矿产机械已经在2022年9月安装完成，并据L集团执行M称该机械已在P煤矿成功运转，但是P煤矿却拒绝支付第三期款项。该笔应收账款数额巨大，它已经占到公司税前净利的50．89％，主营业务收入的2．28％，总资产的3％。L集团对该笔有争议的应收账款应该提取适当的坏账准备，否则将会存在高估应收账款的问题。A注册会计师也应深入调查该笔应收账款存在争议的原因，从而合理判断应该计提坏账准备的数额。
3法律诉讼
L集团的另一个客户Q煤矿在2022年12月通过其律师与L集团取得联系，要求L集
团就其钻孔机故障造成一名作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。L集团的执行M告诉A注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知Q煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过部门的整改通令，因此这次事故完全是Q煤矿的责任。为此，L集团对于Q煤矿在2022年11月发出的两个订单也已经取消了确认。
对于该事件，A注册会计师不能轻易听信L集团执行M的说法，应该提请L集团认真考虑该事件的影响，因为该事件并非如M所称不会对L集团带来任何财务影响。如果事实表明L集团生产的矿产机械确实存在质量问题，L集团就很可能会被要求进行赔偿。如果需要对伤害事故进行赔偿的可能很大，L集团就应该计提相应的损失赔偿准备，即便赔偿只是有可能，L集团也应该将该事件的细节情况及其对公司的财务影响在财务报表附注中予以披露。
另外，L集团还取消了Q煤矿的两个订单，但是如果Q煤矿尚有欠款没有支付，那么其拒绝支付的可能会很大，这样L集团的应收账款就将存在高估的问题。如果Q煤矿已经支付了第一期的货款，则很可能要求返还，L集团也必须为此计提准备或在财务报表中予以披露。
Q煤矿是L集团的五个主要客户之一，如果丧失该客户，又很难找到新的收入来源弥补这一损失的话，L集团未来的可持续经营能力必然存在问题。如果法律诉讼成为公众知晓的事件，L集团又被认定为提供了存在故障的机械的话，L集团将很难再吸引新的客户。该事件对L集团造成负面影响的可能还是很大的，如果其他的重要客户也终止与L集团的业务往来，L集团能否继续持续经营的问题将更加严重。注册会计师在审计计划中就需要考虑针对 L集团的持续经营能力问题展开必要的审计程序。
4存货
2022年12月17日L集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计2022年12月31日在产品的期末计价为1．275亿元。L集团的存货盘点并不是在12月31日进行的，因此根据盘点结果推算的期末存货计价是否准确值得怀疑，A注册会计师需要重点
。
如果在产品的金额对于整体财务报表而言是重大的，加之在产品相关的关键风险在于对完工程度的估计，该估计的主观较强，完全由总工程师决定。A注册会计师需要考虑是否存在因为高估在产品的完工程度而高估在产品期末计价的风险。另外，人工成本和间接制造费用的吸收也是一项复杂的计算，A注册会计师需要考虑成本计算方法与以前年度是否一致。同时，A注册会计师还需要考虑存货分类的正确，包括原材料、在产品和产成品的认定标准是否合理。
5海外供货商
L集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求L集团支付欧元。L集团2022年12月31日流动负债中记录的2 250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。由于向海外供货商支付的是欧元，因此A注册会计师需要 L集团对外币交易的内部控制是否完善，以外币标示的应付账款在期末是以何时的汇率进行折算的。由于与欧元的汇率随时在发生变化，因此如果使用的折算汇率和方法不当，就可能造成应付账款计价的高估或低估。
6质量保证准备
L集团对外的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2022年L集团资产负债表上计提的质量保证准备是3 750万元2022年该准备为3 600万元。该项准备是L集团的执行M根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。
L集团计提的质量保证准备的金额是很大的，已经达到总资产的2．63％，2022年则达到了总资产的2．67％。2022年，L集团计提的产品质量保证准备只比2022年多了150万元，增长率仅为4．2％，但是同期的主营业务收入则增长了21．4％。这表明L集团在2022年计提的产品质量保证准备存在低估的问题，除非有证据表明L集团在2022年的产品质量出现了明显的好转，否则产品质量保证准备的计提，比例应与主营业务收入的增长比例相吻合。然而，事实上，P煤矿的拒绝付款和Q煤矿的事故都是L集团产品质量并未得到改善的直接证据。由于确定质量保证准备计提金额的决策权在于L集团的执行M，他作为L集团的大股东，也存在通过少计提产品质量保证准备金的方式在利润表中少计费用以虚增利润的动机。
7大股东对公司的影响
M是L集团的大股东，可以实质上控制L集团的经营和财务决策，并担任公司执行的职务。这一状况无疑极大地增加了财务报表被人为纵的风险，比如高估资产、低估负债，从而高估利润等。这一风险在2022年财务报表中尤其严重，因为M准备在转年年初出售其在公司的股份。由于这些股份的出售价格将在很大程度上取决于L集团2022年12月31日财务报表所体现出的财务状况和经营成果，因此M出于自身利益纵报表的动机是十分明显的。M可以采取的纵报表的手段包括：①对于Q煤矿法律诉讼所构成的或有负债不予确认；②对于P煤矿有争议的应收账款不计提适当的坏账准备；③不按照主营业务收入的增长比例适当增加产品质量保证准备金的计提金额；④过早地确认主营业务收入等。
8关联方交易
L集团的执行M拥有L集团60％的股份，同时还拥有H集团55％的股份，H集团将其拥有的一处建筑物租赁给L集团作为其公司总部。因此，L不仅控制着L集团，还控制着 H集团，H集团与L集团已经构成关联方。关联方之间的交易应该在财务报表中予以披露，因此H集团与L集团之间的房产租赁合同的内容，相互之间的欠款情况等都应该在报表中进行披露。另外，A注册会计师还需注意H集团与L集团之间是否存在其他的关联方交易。

摘要 1A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法,并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 2在某诉讼案中,A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权,H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元,但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 3注册会计师得知A公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决,A公司败诉,应向原告赔偿45万元,A公司对判决结果没有提出异议,并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作,提请A公司调整20X1年财务报表 咨询记录 · 回答于2022-10-24 注册会计师张达、+王辉于2022年2月10日完成对+NEW股份有限公司外勤审计工作 1A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法,并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 2在某诉讼案中,A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权,H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元,但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 3注册会计师得知A公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决,A公司败诉,应向原告赔偿45万元,A公司对判决结果没有提出异议,并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作,提请A公司调整20X1年财务报表