注册会计师不利影响

摘要 1违反。事务所延期收取甲公司审计费用并按银行同期贷款利率收取资金占用费属于存在直接经济利益，存在因自身利益对的小利影响。2不违反。审计客户临时借调注册会计师的工作没有代行层职责，不存在自我评价对的不利影响。3违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。4违反。小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。大龙会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息将会导致自我评价，损害了审计的，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。5违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 咨询记录 · 回答于2022-10-27 大龙会计师事务所接受委托，承办V银行2022年度财务报表审计业务，并于2022年底与V银行签订了审计业务约定书。大龙会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情形：（1）V银行由于财务困难，应付会计师事务所2022年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，会计师事务所同意V银行延期至2022年底支付。在这期间，V银行按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2） V银行由于财务人员短缺，2022年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息。会计师事务所未将该注册会计师包括在V银行2022年度会计报表审计项目组。 （3）B注会的妹妹在V银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人，B注会未预以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息的设计，会计师事务所特聘请李先生协助测试V银行的计算机信息。（5）注册会计师A持有V银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。要求：分别指出上述事项是否违反职业道德，并简要说明理由。（25分） 问题有点多，稍等我打字 （1）不影响 （2）影响 （3）不影响 （4）影响 （5）影响 因为影响了注会的，注会的影响因素有5个方面：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力 能不能写下详细答题步骤 1违反。事务所延期收取甲公司审计费用并按银行同期贷款利率收取资金占用费属于存在直接经济利益，存在因自身利益对的小利影响。2不违反。审计客户临时借调注册会计师的工作没有代行层职责，不存在自我评价对的不利影响。3违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。4违反。小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。大龙会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息来，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息将会导致自我评价，损害了审计的，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。5违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。 不好意思刚才给的答案做了修改。

（1）对造成不利影响，如果审计客户长期未支付应付的审计项目，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响
（2）不对造成影响。该注册会计师将会计主管审核的记账凭证录入计算机信息的工作为机械和事务的，且并没有承担层职责，不对产生不利影响
（3）对造成影响，对公众利益实体进行审计，担任关键审计合伙人的甲注册会计师任期不得超过五年，在任期结束后的两年内不得担任审计项目组成员和关键审计合伙人。因此甲继续担任外勤审计负责人对造成不利影响

其实本题的核心就是让我们确定注册会计师接受佣金影响到的内容，即注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益的不利影响。这其中不涉及对保密原则的影响。

第一种情况是影响到了A会计师事务所的是。

根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响的。

第二种情况并不影响该会计师事务所的。

根据《职业道德规范指导意见》如果存在影响注册会计师个人的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响的。

第三种情况是影响。

根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到。

第四种情况是影响。

根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所应当考虑外界压力对的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于A会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响的。

第五种情况是影响。

根据《职业道德准则》注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；

而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。

第六种情况是不影响。

根据《职业道德规范指导意见》中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。

（1）错报金额不重要

　　当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要水平，不至于影响会计报表使用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。例如，被审计单位办公用品直接作为费用，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保留意见的审计报告。

　　（2）错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的

　　当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要水平，在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大（超过重要水平），已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行披露。如果其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保留意见的审计报告是合适的。

　　（3）错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允存在问题

　　当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要水平。如果存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判断综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯。和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯；而一项重要的业务没有人账则影响应收账款、流动资产、资产总额、收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能就越大。例如，注册会计师可能对与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告，而对相同金额的业务没有人账则出具否定意见的审计报告。

　　2、判断错报金额产生的影响

　　在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不容易，需要根据具体情况进行判断。

　　如果因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当采取以下措施判断错报金额产生的影响：（1）将错报金额与重要水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判断是否对会计报表使用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯。（2）确定错报的可计量。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计师要判断事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响。（3）确定错报的质。错报质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。

　　如果因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要水平进行比较，并考虑其牵扯。与前一种情况引起的错报相比，注册会计师判断因审计范围受到限制引起的错报