注册会计师现金盘点

第三章 存货监盘程序

第十一条 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。

对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

第十二条 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。

第十三条 注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。

第十四条 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。

第十五条 在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整。

第十六条 如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。

第十七条 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

第十八条 注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

第十九条 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

第二十条 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序：

1、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；

2、取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

第二十一条 注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

第二十二条 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。

第二十三条 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。

第二十四条 如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。

扩展资料

第二十五条 如果由于被审计单位存货的质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

注册会计师实施的替代审计程序主要包括：

1、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

2、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

3、向顾客或供应商函证。

第二十六条 如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效，

对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

第二十七条 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

第二十八条 当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：

1、查阅前任注册会计师工作底稿；

2、复核上期存货盘点记录及文件；

3、检查上期存货交易记录；

4、运用毛利百分比法等进行分析。

参考资料来源：百度百科——中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘

存货监盘针对的主要是存货的存在认定。
对存货的完整认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。
此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。但存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质程序以应对所有权认定的相关风险。
因存货品种和数量均较少，注册会计师仅将监盘程序用作实质程序。（此举恰当）
对已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和交易的截止，还应检查暂估存货的单价。
无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应观察层制定的盘点程序的执行情况。
盘点存货是被审计单位层的责任。审计项目组代层执行盘点工作，将会影响其。
审计项目组按存货项目定义抽样单元，故当A产品被选为样本项目时，应当对所有A产品执行抽盘。
已确认为但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内的存货。
原材料已入库但尚未收到采购发票的，应当确认为存货。
收到采购发票但还未实际收到入库的，需进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料风险和报酬，并且在年底最后一天供应商已经发货，则应确认存货。
同理：应在满足风险和报酬转移的条件时，确认收入。
财务报表批准报出日前的退回属于调整事项。
对存放在不同仓库中的同一类型的存货应安排同一天盘点和监盘。
存货跌价准备审计表的注意事项：
1、存货结存成本金额应考虑对存货成本的审计调整的影响。
2、持有用于生产的原材料的可变现净值不应基于相关原材料市场价格而确定，应当参考所生产的产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的费用以及相关税费后的金额来确定。
3、产成品的可变现净值需要考虑资产负债表日后事项的影响，而不能简单地直接以12月31日售价为基础确定。

抽盘记录与盘点表不相符、明细账与实物监盘不一致，应当实施的必要的审计程序：（很可能说明被审计单位盘点不真实）
1、注册会计师应当查明差异原因，并及时提请被审计单位更正。
2、注册会计师应当考虑错报的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
3、注册会计师还可以要求被审计单位重新盘点。

注册会计师为了增加审计程序的不可预见，不应事先将对存货的抽盘计划、抽盘范围告知被审计单位。
注册会计师可以根据2022/1/2实际盘点数倒推存货2022/12/31的期末余额，但是不能倒推出2022/1/1的期初存货余额。或者说，即使从计算上可以倒推出2022/1/1的期初存货，但是审计证据的证明力很差，不具有说服力。

首次接受接受委托时，对存货期初余额应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：
1、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；
2、对期初存货项目的计价实施审计程序；
3、对毛利和存货截止实施审计程序。
由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点人员，由人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。
在盘点结束后，应由被审计单位组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。
对库存的监盘最好实施突击检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
对存放于总部和营业部多部门的库存，应同时进行盘点。若不能同时监盘，应对后监盘的库存实施封存。
对库存的监盘包括各部门经管的。
针对被审计单位而言，应参加库存监盘的人员是：出纳员和会计主管。盘点工作应由出纳员负责，注册会计师负责监盘。
不相容职务分离控制是预防舞弊的重要控制活动。收支职责与应收账款记账的职责属于不相容职责，实施分离控制能有效避免员工挪用。
“库存监盘表”的审计工作底稿的签字人员除了注册会计师，还应当有被审计单位的出纳员和主管会计。
盘点时发现有未提现支票，注册会计师应将未提现支票在“库存监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位进行调整。

（1）存货监盘和存货盘点
存货盘点是被审计单位进行的，而存货监盘是注册会计师执行的审计程序，查看存货盘点的过程。
（2）存货盘点表和存货监盘记录
存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，从审计证据的质量来说，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（3）存货盘点计划和存货监盘计划
存货盘点计划是被审计单位层编制的关于存货盘点的计划安排；存货监盘计划是注册会计师编制的。
两者之间的联系是：注册会计师应根据被审计单位的盘点计划来制定相应的监盘计划，复核或与层讨论其存货盘点计划。
（4）执行的审计程序
存货监盘采用观察和抽查程序。
（5）人员
监盘是注册会计师，盘点是被审计单位进行的。
存货盘点是由被审计单位进行的，存货监盘是由注册会计师进行。在存货盘点之前需要做盘点计划，安排人员进行，做好盘点标签。注册会计师还应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整体和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。在进行盘点时注册会计师需要评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。观察层制定的盘点程序的执行情况。将已使用的和未使用的盘点标签都收回与盘点表进行核对。在盘点结束前，注册会计师再次观察盘点现场，以确定所有英纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

（1）存货监盘和存货盘点

存货盘点是被审计单位进行的，而存货监盘是注册会计师执行的审计程序，查看存货盘点的过程。

（2）存货盘点表和存货监盘记录

存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，从审计证据的质量来说，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。

（3）存货盘点计划和存货监盘计划

存货盘点计划是被审计单位层编制的关于存货盘点的计划安排；存货监盘计划是注册会计师编制的。

两者之间的联系是：注册会计师应根据被审计单位的盘点计划来制定相应的监盘计划，复核或与层讨论其存货盘点计划。

（4）执行的审计程序

存货监盘采用观察和抽查程序。

（5）人员

监盘是注册会计师，盘点是被审计单位进行的。

存货盘点是由被审计单位进行的，存货监盘是由注册会计师进行。在存货盘点之前需要做盘点计划，安排人员进行，做好盘点标签。注册会计师还应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整体和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。在进行盘点时注册会计师需要评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

观察层制定的盘点程序的执行情况。将已使用的和未使用的盘点标签都收回与盘点表进行核对。在盘点结束前，注册会计师再次观察盘点现场，以确定所有英纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

根据《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》，存货监盘是指注册会计师现场被审计单位存货的盘点，并进行适当的检查。从这一定义上可以看出，准则要求注册会计师对盘点进行现场，但实务中存货监盘程序通常由业务助理人员完成，而不一定要求注册会计师本人亲自执行。但要说明的是，由于注册会计师要对助理人员的工作直接负责，因此，监盘的审计风险由注册会计师承担。