注册会计师审计电影

财务报表审计的未来发展及对策
新技术的发展,知识经济、网络经济的兴起,使社会经济环境发生了巨大的变化,传统的财务报表审计也因此受到了强烈挑战。如何适应这种变化,迎接它所带来的各种挑战,是注册会计师行业面临的新课题。
一、财务报表审计的未来发展
未来审计与现行审计的显着区别在于:
1现行审计一般是年度审计,而未来审计则是实时审计,将根据用户的需要而随时提供;
2现行审计对象是年度财务报表,仅限于对财务信息的审计,而未来审计不仅包括财务信息也包括非财务信息;
3准确地说,未来审计模式不是现行概念基础上的审计,在很多情况下只能称为确证服务,提供的是确证服务报告,并非现行的审计报告;
4未来的确证服务报告可能不仅向客户提供直接致送董事会或股东大会,也会直接向社会公众提供。
总的来说,以上是未来审计模式将发生的总体变化趋势,但由于不同类型的审计客户对信息的提供方式以及对信息的需求具有显着差异,注册会计师为不同客户提供的审计也将呈现出不同的特点。因此,我们选择两种最具有代表的情况讨论如下:
一公众特有公司Publicly-held Company
注册会计师年度财务报表审计的最重要领域莫过于上市公司审计了,此类公司的财务信息披露得对资本市场,甚至对整个金融体系都具有极其敏感的影响。随着世界经济一体化,资本在全球范围内的加快流动,很多公司面对的竞争将是全球、全方位的,不仅仅是资本、商品与服务的竞争,也包括其它方方面面的竞争。随着电子网络的普及,企业将普遍采用电子数据交换EDI,也称无纸贸易和电子商务交易形式,这也将对注册会计师审计带来重大变化。
1、财会人员如何进人专业网址对审计信息用户方面的影响。
将来公众持有公司仍然需要注册会计师的审计,证券交易委员会出于公众利益的考虑,也将继续要求上市公司提供审计报告。同时,财务信息的用户也将进一步要求注册会计师提高能力,在发现舞弊和违法行为,及早预告财务危机与持续经营问题,报告风险、不确定及估计问题等方面发挥更加积极的作用。
就用户而言,将发生的变化主要包括:
1权力重心将逐渐从信息的提供者向使用者转移,也可以称为从信息的卖方市场向买方市场转移。过去分散的个人投资者,由于技术的发展,特别是国际互联网的发展,其权力也将不断得到加强。网络将投资者、公司相互连接起来,网上聊天等形式给中小投资者创造了一个相互沟通的渠道,为他们取得共识、以一个声音说话,对公司施加影响创造了条件。
2他们不仅通过电子方式与信息提供者建立联系,也会与注册会计师进行联系,更好地了解和理解审计所提供的信息。
3用户与信息提供者之间将建立经常沟通渠道,就信息分解程度、软信息的处理、多媒体方式的选择等问题进行讨论。
4更多的用户将要求公司及时地在网上披露GAAP一般公认会计原则财务信息。信息技术的发展将扫除及时报告的障碍,用户可以利用信息技术的发展把他们的需求及时反馈给信息提供者。
5由于权力重心向用户倾移,使得他们能够对那些虚假披露、未及时报告消极信息的公司进行更加严厉的打击。因为他们能迅速地用一个声音说话,更加步伐一致地用脚投票。
2、对公司方面审计客户的影响。
为了避免财务报告的错误或报告不利而遭受重大打击,上市公司将继续寻求注册会计师的审计和帮助,特别是针对复杂的非日常交易。信息技术的发展使得注册会计师审计会更加及时和深入,注册会计师对上市公司审计也将提供更多的附加价值。
公司方面的变化将主要包括:
1将面临更加复杂的经营与财务问题,如因跨国经营而带来的多国货币、多国税法、多国法规管制、复杂的金融工具等问题。
2出于降低资本成本考虑,上市公司将以信息消费者为中心,将权力更多地移交给用户。
3上市公司的日常交易信息的可信度将得以显着提高。
4信息披露方式将发生变化,网上传播GAAP财务信息等方法将成为传输财务信息的最有效率的方式。
5由于电子商务的发展,上市公司将从纸时代向电子时代迈进,当然,这会产生新型的风险问题,特别是数据的完整、真实、保密问题。
3、对注册会计师的影响。
如前所述,未来的注册会计师财务报表审计不仅仍然必要,而且也仍将是证券交易委员会的强制要求。无保留意见审计报告仍然是公众所能获取的表示财务信息具有总体可靠、完整的重要标志。注册会计师将应客户要求对重要非日常交易提供及时审计,这将导致连续审计逐渐成为经常业务。可以说,这种连续审计将来很有可能成为主角,而年度审计则可能成为一种补充。同时,为了满足用户对揭露舞弊和违法行为的要求,注册会计师将不断发展和采用新的手段和方式,包括应用电子传感器、软件、计算机模型、三角牵制等,为此注册会计师也必须相应扩展其知识与能力。
二高科技、高成长的小型公司
借助于信息技术的迅速发展,高科技、高成长的小公司将大量涌现。因此,注册会计师不能不考虑它们对审计带来的影响。
1、对审计信息用户方面的影响。
以公司的贷款者为例,将来它们将要求注册会计师为特定的贷款项目提供专业服务如商定程序业务。它们在关注公司资产的同时,非常关心公司未来流量,而且不会局限于以GAAP财务信息评估企业的信用价值。对于高科技、高成长的小公司,更多的资产是无形的、是软资产,根据GAAP,一般不能在资产负债表上予以列示。贷款者要利用这些信息,就需要注册会计师提供相应的审计。其他用户如风险投资者、债券公司、联营公司为了保护自身利益,对信用风险做出合理判断,也需要借助于注册会计师提供的专业服务。
2、对公司方面审计客户的影响。
首先,信息的扩展将能提供更加全面的业绩信息,既包括历史信息,也包括前瞻信息。因此,公司的信息披露将逐渐采用全面业绩报告模式。其次,电子商务的快速发展为市场的全球扩展提供了快捷手段,在众多的国外市场上,通过电子存在开拓市场比通过实体存在效率更高、效果更好。再次,此类公司将在其价值链中与其他企业进行大量的无纸交易,提高其商业交易的效率和效益。无纸交易使得注册会计师取证过程更具有了复杂。此外,当公司建立起相当规模的全球电子商务的时候,它们必然关心国外市场的税法及其他法律法规的遵守情况,希望能获取注册会计师这方面的帮助。
3、对注册会计师的影响。
注册会计师如要继续保持对此类公司提供高附加值专业服务的地位,应该做到以下几点:
1投入更多的精力,增加对所审计历史成本财务信息的分析和说明,以提供更高附加值服务。
2帮助设计和实施更为有效的业绩评估方法。
3帮助处理在全球化电子商务市场上各国不同法规的协调和遵守问题。例如,税负最小化策略问题。
4帮助客户防范电子商会风险,例如鉴证、CA鉴证等。
5不断满足用户其它确证服务方面的需求,包括贷款者要求对流量、无形资产的确证,当局对远距离分公司业绩的确证等等。
二、对策建议
通过以上分析,我们看到了财务报表审计所面临的重大变化,这种因技术进步和社会发展所带来的变化,虽不可以产确预测和详细描述,但其趋势则是明显的,也是不可阻挡的。下面分别对注册会计师协会和会计师事务所提出几点建议。
一注册会计师协会
1、设立专门机构进行专题研究工作。注册会计师协会AICPA和加拿大特许会计师协会CICA于2022年就成立了确证服务专门委员会,并于2022年发表了《专门委员会关于确证服务的研究报告》。AICPA还与CICA联手分别于2022年6月和年底提出网誉鉴证原则与标准第一、第二稿。我国省也将与AICPA和CICA签定意向书,引进该项准则。也借鉴经验,于2022年成立了鉴证委员会,专门研究网上签证业务的发展及相应技术标准等问题。中国注册会计师协会应该组织专门力量,设立专门委员会或研究小组,研究信息技术的发展对注册会计师行业的影响和对策。
2、重点研究解决棘手问题。注册会计师协会需要帮助注册会计师解决审计历史信息财务报表方面的棘手问题:
①舞弊和其他违法行为。我国具体审计准则错误与舞弊,特别是违反法规行为里只要求注册会计师对舞弊和违反法规行为予以充分关注,而非一些西方发达国家审计准则及有关审计文献中所要求的查明或发现,这显然是降低了对注册会计师的要求,不利于弥合注册会计师与社会公众用户之间的期望差。为了充分发挥注册会计师在揭示舞弊和违反法规行为方面的作用,最大限度满足用户的需要,注册会计师协会应该制定有关业务指南,指导注册会计师如何发现和查明重大舞弊和违法行为,而注册会计师则应该将审计重点更多地放在舞弊和违法行为方面。
②财务危机和持续经营问题。注册会计师协会应考虑在持续经营审计准则的基础上,制定具体作指南,要求注册会计师有效发挥前瞻信息的作用以评估和报告客户财务危机和持续经营问题。
③风险、不确定和估计问题。协会也需要加紧研究制定这些方面的相关业务指南,帮助注册会计师提高有关风险、不确定和估计测试等方面的测试水平。
3、审计准则制定机构应该认真已有的准则,对现行准则中不利于商定程序等新型业务发展的内容予以修订,并制定新的准则规范和指导这些新型业务。
4、注册会计师协会不仅要与注册会计师有保持沟通的渠道,同时也要与审计信息的用户建立经常联系,如通过电子形式互联网络进行沟通,了解用户对注册会计师审计以及对审计准则的要求。
5、培训。注册会计师协会应重点考虑以信息技术为内容的后续教育,要为会计师事务所特别是中小会计师事务所提供一整套的培训,帮助其提高信息技术方面的知识和技能。
二会计师事务所
1、更好地利用审计所掌握的信息。由于注册会计师具有几乎不受限制进入客户信息的特权,因而在为客户提供增值服务方面具有较大的优势。注册会计师如果充分利用这一优势,对客户所在行业进行深入了解,就会掌握对客户具有巨大潜在价值的重要信息。这些信息应该经过组织并提供给客户,作为审计信息的一个重要组成部分。这种做法无疑需要审计人员转变观念,不能认为审计就是提供一份简式审计报告,而应考虑到信息使用者不断发展的、多样化的需求。
2、与注册会计师协会相对应,会计师事务所在处理棘手问题方面也同样应当担任重要角色。如针对舞弊和违法行为问题:
①事务所应该研究如何利用信息技术和制度设计防范舞弊和其他违法行为。
②事务所在派出审计小组的人员组成上,要考虑其检查舞弊的能力。
③为了提高审计人员发现舞弊和违法行为的能力,要对他们专门进行信息技术、企业生产过程、企业风险方面的培训。
对于财务危机与持续经营问题、风险与不确定等问题,事务所也要根据现实需要,研究制定有关业务规程,并对业务人员进行必要专门知识和业务技能的培训,以提高他们的专业胜任能力,防范因这些问题而导致的严重审计失败。
3、积极了解用户的需求。有条件的会计师事务所应通过电子联系方式与用户建立持续的沟通,以便更好地了解用户的信息需求。目前,已有相当数量的会计师事务所建立了自己的网站。沟通的渠道已经具备,关键是要树立起沟通的意识。注册会计师所从事的是服务行业,其服务必须以客户需求为导向。

（1）甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。 （2）“A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。 （3）“X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反了职业道德守则。 （4）乙注册会计师的妻子是客户财务总监，该种情形属于密切关系导致不利影响的情形，注册会计师应该被调离项目组。 （5）“乙注册会计师发表了标准无保留意见”有误，乙注册会计师已经得知了X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注，也没有保持。

审计风险，是指财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。
（1）注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当初步评估审计风险和重要，以帮助确定审计程序的质、时间安排和范围。
在了解被审计单位及其环境阶段，注册会计师还没有实施控制测试和实质程序，获取的审计证据很不充分，但注册会计师仍然需要初步评估审计风险，从而影响实施阶段获取的审计证据。虽然审计风险在很大程度上影响注册会计师获取审计证据的数量，但并不是唯一影响因素，此外，重要的运用、经济因素、内部控制的情况都直接影响审计证据的数量。
（2）注册会计师通过实施审计程序，最终仍发表不恰当审计意见，原因可能是多方面的。虽然审计证据是最主要方面，但并不是说审计证据是影响审计风险的唯一因素，比如注册会计师对特定审计证据的理解和运用上的差异也会影响审计意见。
因此，审计证据和审计风险是相互影响，相互作用的。

关于财务决策、执行、“三权”分立研究 关于内部转移价格研究 上市公司关联交易分析 上市公司财务报表分析 上市公司财务信息质量基础分析 （三）、会计部分 变动成本法的应用研究 会计的假设前提与原则 投资决策分析方法 关于会计师及其职业道德研究 预算研究，业绩评价体系与方法研究 关于A法的研究 责任会计的研究 关于投资项目决策的研究 标准成本的研究 战略会计研究 关于内部转移价格的研究 关于成本差异分析的研究 关于敏感分析 关于成本控制方法 （四）、审计部分 论内部审计的 论市场经济下审计的职能与作用 论审计在宏观经济调控中的地位与作用 论审计目标与审计证据的获取 论审计与经济论我国审计组织体系的健全与发展 我国审计体制的改革与完善论审计的法制化、规范化建设 论审计执法与处罚力度的强化 论审计风险及其防范 比较审计初探 论经济效益审计 论国有资产保值增值审计 论现代企业制度下的内部审计 对验资中有关问题的探讨 对资产评估中有关问题的探讨 审计工作策略探讨 论内部控制审计（制度基础审计探讨） 论审计方式方法体系的完善 论企业集团内部审计制度的构建 论注册会计师的法律责任 论审计工作质量的控制与考核 论我国审计准则体系的完善 论我国注册会计师审计制度的发展与完善 审计准则研究（可选一个准则进行研究） （五）、会计电算化部分 会计电算化的安全分析 会计电算化的容错及可作问题 会计电算化核算的子划分研究 会计电算化工作可能出现的问题及对策 会计电算化对会计工作方法的影响探讨 会计电算化对传统会计职能的影响研究 会计电算化的现状及发展趋势 网络会计研究 对计算机会计信息工作的审计

负责审计2022年度会计师报表的岳华会计师事务所在出具拒绝表示意见审计〔分析〕 诉讼事项使注册会计师对ST东北电是否能保持持续经营存在许多疑虑，但注册会计师对此却无法取证予以确认。在审计实务中，注册会计师在审计中应关注影响被审计单位持续经营能力的事项，有如下处理措施： 如果被审计单位计划采取相应的改善措施，并且这些措施能够消除注册会计师的疑虑，在被审计单位充分披露改善措施条件下，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；在被审计单位拒绝披露或披露不充分改善措施的条件下，注册会计师应发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 如果被审计单位当局没有相应的改善措施，注册会计师应提醒被审计单位在会计报表附注中披露：（1）在可预见的将来影响持续经营能力的主要情形；（2）持续经营能力存在重大不确定、可能无法在正常的经营中变现资产、；（3）未对资产、负债的数额和分类作出在无法持续经营情况下所必需的调整，如果被审计单位拒绝如此充分披露时，注册会计师应当发表保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位对这些内容已经在会计报表附注中予以充分披露，注册会计师应在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不合理的疑虑予以说明。 如果被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营编制会计报表将会对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表保留意见或否定意见的审计报告。 如果不能就持续经营假设的合理获取必要的审计证据，注册会计师可以发表拒绝表示意见的审计报告，该案例属于这种情况。 另外，值得注意的是在连续审计中，注册会计师在连续几年中都对被审计单位持续经营能力表示怀疑，但该公司却能“顽强”地生存着，这似乎表明注册会计师的专业判断有误，事实并非如此，注册会计师的专业判断是正确的，但由于我国公司破产、清算较难，这使得许多企业“垂而不”，给注册会计师审计带来很大风险。
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