注册会计师底稿保密

为了维护被审计单位及相关单位的利益，会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密，建立健全审计工作底稿保密制度。但由于下列两种情况需要查阅审计工作底稿的，不属于情形：

⑴、及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。

⑵注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情况进行检查。

⒉审计工作底稿的查阅

由于审计工作的需要，并经过委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：

⑴被审计单位的后任会计师事务所。

⑵审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅子公司的注册会计师的审计工作底稿。

⑶联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿。

⑷会计师事务所认为合理的其他情况。

从一般意义上讲，审计档案的所有权应属于执业注册会计师所在的会计师事务所。拥有审计工作底稿的会计师事务所在接受其他部门或单位依法查阅时，应给予密切的协助，讲明查阅要求和限制，对于查阅人要求复印或外携审计工作底稿时，注册会计师应考虑审计工作底稿的内容、质以及影响。根据有关档案法的规定，由于查阅人悉知被审计单位商业秘密而造成的损失和影响，拥有审计工作底稿所有权的会计师事务所无需承担连带责任。
摘自

gbc828
的回答

由于审计工作有很密切的联系和连续，前一年度的审计情况经常可以作为后一个年度开展审计业务的参考、借鉴；另外，前任注册会计师审计业务也可以作为后任注册会计师开展审计业务的参考、备查。这些参考、借鉴和备查作用往往是通过调阅审计工作底稿而得以实现的。因此，审计准则不仅要求注册会计师要认真编制和复核审计工作底稿，也要求注册会计师必须妥善保管[2]审计工作底稿，建立与保管有关的保密、调阅等制度。

⒈审计工作底稿的保密

为了维护被审计单位及相关单位的利益，会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密，建立健全审计工作底稿保密制度。但由于下列两种情况需要查阅审计工作底稿的，不属于情形：

⑴、及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。

⑵注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情况进行检查。

⒉审计工作底稿的查阅

由于审计工作的需要，并经过委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：

⑴被审计单位的后任会计师事务所。

⑵审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅子公司的注册会计师的审计工作底稿。

⑶联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿。

⑷会计师事务所认为合理的其他情况。

会计师（accountant）指具有一定会计专业水平，经考核取得证书、可以接受当事人委托，承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员，如中国的注册会计师，的执业会计师certified public accountant，英国的特许会计师（chartered accountant），的公认会计师等。在西方国家，会计师是自由职业者。在中国，会计师又是会计的技术职称之一。

中国的会计师制度，创始于中华时期的2022年。当时北洋农商部颁布了《会计师暂行章程》，对合格的会计师发给证书。2022年，国民颁布了《会计师注册章程》；不久会计师划归工商部，另颁布了《会计师章程》；2022年,立公布了《会计师条例》。1945和2022年又先后颁布《会计师法》和《会计师检核办法》，对会计师资格的取得、会计师事务所的开设和业务范围、会计师公会、会计师的惩戒处分等，都作了规定。

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【答案】（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行私自修改，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论质如何，均应当又修改人员进行签字说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核，同时记录修改和复合的日期。
（3）A会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。
A会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整；设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。

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审计工作底稿的记录内容应全面反映审计工作过程的具体步骤：审计工作底稿的编制、审计工作底稿的整理和保管、审计工作底稿的复核、审计工作底稿的递交。
一、审计工作底稿的编制
1、审计工作底稿的编制要求
　　审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录资料，在编制上应满足以下两个方面的要求：
其一，在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；
其二，在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。具体地讲包括：
　　1资料翔实。即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容完整。
　　2重点突出。即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容。
　　3繁简得当。即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。
　　4结论明确。即按审计程序对审计项目实施审计后，注册会计师应在审计工作底稿中对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见。
　　5要素齐全。即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。
　　6格式规范。即审计工作底稿所采用的格式应规范、简洁。虽然审计准则未对审计工作底稿格式做出规范设计，但有关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式。
　　7标识一致。即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上。
　　8记录清晰。即审计工作底稿上记录的内容要连贯，文字要端正，计算要准确。
2、审计工作底稿的获取要求
　　大多数的备查类审计工作底稿都是由注册会计师向被审计单位或其他第三者直接索取的，或者由他们代为编制。对于这些工作底稿，注册会计师应做到以下要求：
　　1注明资料来源。
　　2实施必要的程序，对有关资料进行复核，以确认审计工作底稿与原资料的一致。
　　3形成相应的审计记录。注册会计师在审阅核对以后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。
　　4注明审计工作底稿之间的钩稽关系。审计工作底稿之间的钩稽关系通过交叉索引及备注说明来加以反映的。
二、审计工作底稿的整理和保管
一审计工作底稿的整理
　　对审计工作底稿的分类整理和汇集归档构成审计工作底稿整理工作的全部内容。审计档案是注册会计师在规划审计工作、实施审计程序、发表审计意见和签署审计报告过程中形成的记录，并综合整理分类后形成的档案资料。审计档案是会计师事务所的重要历史资料和宝贵财富，应妥善。
　　审计档案分为永久审计档案和当期审计档案两种。永久审计档案是指那些记录内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，如备查类工作底稿和综合类审计工作底稿中的审计报告、意见书。当期审计档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案，如业务类工作底稿和综合类审计工作底稿的其他部分资料。
二审计工作底稿的保管
　　审计工作底稿按照一定的标准归入审计档案后，应交由会计师事务所档案部门进行。会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。对于永久和当期审计档案的保管年限分别如下：
　　（1）永久审计档案应长期保管。
　　（2）当期审计档案自审计报告签发之日起至少保存2022年。
　　（3）不再继续审计的被审计单位，其永久审计档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。销毁时，应根据有关档案规定履行必要的手续。
三审计工作底稿的保密与查阅
1、审计工作底稿的保密
　　为了维护被审计单位及相关单位的利益，会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密，建立健全审计工作底稿保密制度。但由于下列两种情况需要查阅审计工作底稿的，不属于情形：
　　（1）、及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。
　　（2）注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情况进行检查。
2、审计工作底稿的查阅
　　由于审计工作的需要，并经过委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：
　　（1）被审计单位的后任会计师事务所。
　　（2）审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅子公司的注册会计师的审计工作底稿。
　　（3）联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿。
　　（4）会计师事务所认为合理的其他情况。
三、审计工作底稿的复核
（一）审计工作底稿复核内容
　　注册会计师及相关负责人对审计工作底稿进行复核的内容包括：
　　审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全，是否规范。
　　审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠。
　　各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据。
　　各种审计证据是否充分适当。
　　审计判断是否有理有据。
　　审计结论是否恰当。
　　4审计工作底稿复核的一般要求
（二）对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，而且也关系到审计质量及质量控制，是实施质量控制、降低审计风险的重要程序。因此，必须认真从事复核工作，制定明确的复核规则和要求。通常，复核时应注意以下要求：
　　记录存在问题的答复与处理。如果复核中发现有不正确或不完善的问题，复核人应指示有关人员（主要是工作底稿的编制人）予以答复和处理，并做出相应文字记录。
　　签署姓名和日期。每一级的复核人员完成复核工作后，应在审计工作底稿中规定的位置签署姓名和复核日期，以示分清复核责任，也便于上级复核人对下级复核人的。
　　签署复核意见。各级复核人员完成复核工作后应明确地表示复核意见，并签署在审计工作底稿上。
　　督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关资料。