审计师如何得出审计结论

财务报表审计方法：1、账项基础审计：账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。账项基础审计早期阶段：审计程序首先是以原始凭证或其他会计文书核对分录账，其次以分录账核对总账，最后复核总账后与试算表和资产负债表核对。账项基础审计后期阶段：发生了两个重要变化：第一，为了提高工作质量，审计人员逐步开发了专门的审计技术方法，而不是把审计对象局限于现成的审计纪录。第二，开始引进“抽样测试”方法，而不再单纯的是原有的逐笔详查。综上，账项基础审计目的就是防止和发现错误与舞弊，其方法主要是对会计凭证和账簿进行详细检查。然而，这种方法自身之内也包含着难以克服的局限性，随着经济的发展，审计师们越来越清楚地认识到单纯围绕着账表事项进行详细审查，既耗时又费力，已经无法圆满地完成审计任务。其逐步让位于制度基础审计，又称为系统基础审计。2、制度基础审计制度基础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审计方法。其目的是鉴证报表的合法性、公允性；具体方法是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评价。如果评价的结果证明内部控制系统值得信赖，在实质性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论；如果评价结果认为内部控制系统不可靠，就应根据内部控制的具体情况扩大审查范围。可见，制度基础审计将重点放在对于系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现控制系统中的薄弱环节，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。3、制度基础审计与账项基础审计相比较：账项基础审计强调直接对控制系统所产生出的结果进行检查，并不深入检查系统的内部；而以控制系统为基础的审计方式则着重剖析系统内部结构，分析产生最后结果的全部过程中各个步骤之间的关系，研究系统内部是否存在足够的控制环节，检查这些控制环节是否充分发挥了作用。如果整个系统经过分析和一些选择性测试后，显示出有足够的控制因素在发挥作用，可以防止错误的发生，这同样标志着系统所产生的结果是正确的特性。4、风险导向审计审计人员必须从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因素。具体地说：审计人员在制定审计计划时，首先应充分把握被审计单位各方面的情况，从而分析被审计单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况。适应这种局面的方式之一，是发展一种新的、多维的审计技术——风险导向型审计，来缓解审计人员所面临的错综复杂的风险。目前，风险导向型审计成为财务报表审计的主流方法。风险导向审计的目的是鉴证报表的合法性、公允性；其方法主要为在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。

根据lSA 500：“审计师必须获取足够和适当的审计证据，为其审计观点提供合理的结论。”1、审计证据是审计意见的支柱；2、审计证据是审计人员形成审计结论的基础；3、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据；4、审计证据是控制审计工作质量的关键。

货币资金是否和库存，对账单相符。应收和应付款项和客户核对是否相符。固定资产和存货、低值易耗品等财产盘点是否和帐相符，折旧是否符合规定等等。

通常可以采用以下几种方法，获取充分、适当的审计证据。一、检查记录。检查记录指审计人员对被审计单位内部或外部生成的以纸质、电子或其他形式存在的财务记录进行审查，包括审查单位财务会计报表、账簿、凭证和原始发票等内部会计记录，审查单位以外的账、表等外部财务信息。在审查内部会计记录时，要注意审查顺序，从报表、账簿追查至原始发票，可以发现被审计单位虚增资产、负债的行为；从原始发票追查至报表、账簿，可以发现被审计单位少记收入、私设账外账的行为。审计人员单纯地检查单位内部会计记录不能提供十分可靠的审计证据，时常需要与检查外部财务信息结合起来，通过外部财务信息来印证单位内部会计记录的可靠性和真实性。如果某项从单位外部获取的证据与从单位内部获取的证据能够相互印证，则审计人员所获取的该项证据具有更强的说服力，得出的审计结论就更恰当。二、盘点现金和实物资产。现金和实物资产是被审计单位财务中最敏感的部位，很多侵占、贪污、挪用等现象都发生于此。盘点不仅作为审计人员获取证据的一种方式，更是被审计单位预防腐败的有效方法。所谓盘点现金和实物资产就是指对现金和实物资产进行检查，看资产是否存在，是否账实相符，确保资产的安全完整。审计人员对现金盘点要突击进行，一般选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点前要将保险柜贴好封条，防止财务人员“事先准备”；对实物资产的盘点，要停止资产的流动，并按顺序进行编号，同时还要检查资产的所有权，以防被审计单位“拆东补西”，盘点过程中要做好盘点记录，盘点出的资产溢余或短缺情况，要及时追查原因和去向，对白条抵库现象要具体分析，重点追查大额白条抵库的资金流向，关注其合理性和合法性。三、询问法。这与纪检监察谈话询问是有本质区别的，财务审计中的询问通常是审计人员以口头或书面方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取有关信息的方法，相对于正规的谈话询问，无论是在时间、地点还是形式上都要灵活很多，这种询问便于审计人员了解被审计单位的实际情况，为财务审计工作提供方向和线索。审计人员应根据被审计单位的实际情况事先制订询问计划，编制询问计划表，以便“胸中有数”，询问中不必事事记录，但当获取的有关信息极为重要且事后又难以补证时，审计人员应将有关询问做成书面记录，并要求被询问人签名确认，作为形成审计结论的参考依据。四、查看文件。在财务审计中，审计人员通常需要收集各种文件资料，包括县级以上人民政府文件以及财政、物价、审计等有关部门文件。这些文件资料是审计人员作出审计结论的重要参考依据，有些甚至是直接依据。在收集文件时一般要取得原件，如果是传真或复印件，要注意识别文件的可靠度，必要时要与发文单位的原件相互核对，要特别注意文件记录中某些条款的可变动性。在查看文件时要与检查记录相结合，比如：物价文件上表明某单位有某项收费权，审计人员可以审查单位的会计账簿，证实确有此项收费记录后，再抽查原始凭证，看收费项目、标准是否与文件一致，有无多收少收，有无擅自改变收费项目等，从而得出审计结论。五、分析法。分析法指审计人员对不同的财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系进行分析比较，从而得出有用信息的方法，包括比较分析、比率分析和趋势分析三种。审计人员可以通过对一个单位不同时期的财务数据进行纵向对比，发现其是否存在异常和波动，并分析这些异常和波动是否合理，进一步揭示其存在的问题；也可以通过计算某项费用支出比率，并将其与有关法律法规和文件规定的比率进行比较，看其是否合理，从而判断是否存在问题，比如：通过计算招待费占公用经费支出的比率，并与政府部门规定的比率或区域内平均水平进行对比，看招待费是否超标，以及超标程度，从而进一步分析单位对招待费等非生产性开支的控制是否严格；还可以通过计算分析某些财务指标的发展变化趋势，看支出增长是否合理，特别是对行政事业性收入大幅度变动的情况要格外关注，这极有可能是转移收入，私设“小金库”。六、合理利用其他部门的工作结论。根据职责分工，县以上财政部门每年都要对行政事业单位实行“收支两条线”检查，审计部门每年都要按计划对有关单位开展财务收支审计和其他专项审计，物价部门要对有关执收执罚单位进行物价检查等等。审计机关实行财务检查时，有些单位已经被财政、物价部门检查过了，并出具了相关的检查结论，为了既减轻被审计单位的负担，又确保审计的效果，审计人员要合理利用其他检查部门的工作，首先，要与有关检查部门的人员进行沟通，取得检查工作底稿，从已有的检查记录中筛选对自己有用的信息，对需要追查的情况要进一步审计；其次，对已有的检查结论，审计人员要全面分析，综合利用，对未处理到位的违纪违法问题，审计人员应通过下达审计建议书或审计决定书处理到位，决不能搞“全部认可”。