2021年审计师考试题

1.【多选题】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注会师应当实施的有( )。

A.确认重大关联方交易是否得到适当授权

B.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当

C.评价做出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由

D.复核会计估计是否存在偏向

2.【多选题】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有( )。

A.对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试

B.复核会计估计是否存在偏向

C.对关联方交易及余额实施函证程序

D.对营业收入实施实质性分析程序

3.【多选题】如果发现舞弊涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取的措施有( )。

A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

B.尽早向治理层报告

C.直接向监管机构报告

D.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

4.【多选题】下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有( )。

A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

B.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据

C.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明

D.如果识别岀被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告

5.【单选题】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是( )。

A.与被审计单位治理层讨论

B.获取被审计单位管理层的书面声明

C.向被审计单位内部法律顾问咨询

D.向会计师事务所的法律顾问咨询

【 参考答案与解析 】

1.【答案】BCD。解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(选项B)(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(选项D)(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。(选项C)

2.【答案】AB。解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，无论对凌驾风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施的审计程序有：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否恰当(A项)(2)复核会计估计是否存在偏向(B项)(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易评价其商业理由。故本题选AB。

3.【答案】ABD。解析：注册会计师发现较高级别的管理层有舞弊行为时，首先应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响(选项D正确);第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性(选项A正确);第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通(选项B正确);最后，根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊(选项C不恰当)。

4.【答案】ABD。解析：注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为(选项A);针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为(选项C错误);如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告(选项D);针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据(选项B)，ABD选项正确。故本题选ABD。

1.【多选题】下列有关内部控制的相关表述中，注册会计师认可的有( )。(第七章 风险识别)

A.注册会计师需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动

B.如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动

C.如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性

D.对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试

2.【多选题】下列属于控制环境要素的内容有( )。(第七章 风险识别)

A.管理层和治理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施

B.治理职能

C.职责分离

D.管理职能

3.【多选题】注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括( )。(第七章 风险识别)

A.被审计单位是否定期评价内部控制

B.与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题

C.管理层是否及时纠正控制运行中的偏差

D.是否存在内部审计部门

4.【多选题】关于特别风险，注册会计师的做法恰当的有( )。(第七章 风险识别)

A.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通

B.注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制

C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

5.【单项选择题】下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是( )。(2016年)(第八章 风险应对)

A.扩大控制测试的范围

B.在期末而非期中实施更多的审计程序

C.增加审计程序的不可预见性

D.增加拟纳入审计范围的经营地点数量

【参考答案及解析 】

1.【答案】BCD。

解析：注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动。

2.【答案】ABD。

解析：选项C属于控制活动。

3.【答案】ABCD。

解析：注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括：

(1)被审计单位是否定期评价内部控制。

(2)被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据。

(3)与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题。

(4)管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议。

(5)管理层是否及时纠正控制运行中的偏差。

(6)管理层根据监管机构的报告及建议是否及时采取纠正措施。

(7)是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门(如内部审计部门)。

4.【答案】ABC。

解析：管理层应对特别风险的控制，不信赖则无需进行测试。

5.【答案】A。

解析：控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试，不能应对财务报表层次的重大错报风险。