审计师回函风险

函证是指注册会计师通过直接从第三方获取有关该信息和现有状态的说明以获取影响财务报表或相关披露的信息，从而获得并评估审计证据的过程，例如 应收账款或银行的余额。 存款通知书。

函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，主要用于进行审计和验资。 通过信函获得的证据是高度可靠的，因此信函是重要的程序，受到高度重视并经常使用。

函证中应注意的问题：

（一）合理确定函证的范围，选择好函证对象，函证的范围很广。当然审计工作中审计人员不需要对这些内容全部进行函证，应结合被审单位的具体情况，合理确定要函证的范围。

（二）选择适宜的函证方式函证方式有肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证要求被函证单位必须就函证的结果作出书面答复，审计人员超过规定期限内仍未收到复函的，需要重新发函，这种方式手续较烦，需要较长时间，但能获得比较可靠的审计证据。

否定式函证只要求被函证单位发现委托证实的事项有差异时，才给予回函，没有差异就不需复函。这种方式手续简便，但是如果询证函丢失、错报或被函证单位不重视，不理睬，就达不到函证效果，存在着一定的风险。

一般来说，当被审单位相关的内控制度健全有效，函证对象的金额不大的，不太重要的一般事项，审计人员有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函并对不正确的情况做出反映的，选择否定式函证。

当被审单位相关的内部控制制度存在一定的缺陷，要确认的金额较大，重要的事项，审计人员经分析性复核认为可能存在差异的，选择肯定式函证。当然两种函证方式可以结合起来采用，对重大金额的项目采用肯定式函证，对一般项目则采用否定式函证。

（三）选择好函证时间

为了保证函证的效果，既要选好函证对象具体函证的时间，也要选好签发寄出询证函的时间。因为要验证资产负债表日的有关项目余额，所以函证的时间最好选择与资产负债表日或接近的日期。

参考资料来源：百度百科-函证

中大网校回答： 审计函证：审计人员通过发函给有关单位和个人,以便查证落实其与被审计单位之间的往来账项和有关经济问题，又称答复式函证，它要求收信人对认证的债项金额，无论正确与否，均须复函审计人员，如无答复，可再次发函催询。一般是会计师事务所用的多。审计局也用，但他们是政府单位，一般是强制性的，不用函证。

函证是审计中使用频率最高的一种程序，函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。根据函证的对象来划分，最常见的函证有银行函证和往来函证两种。一、银行函证一般来说，由于函证所花费的时间比较长，在审计项目开展的初期，就要着手发函。现在很多事务所把是否执行银行函证，作为出具审计报告的重要依据。银行函证有十四项内容，但银行函证发生差异的情况却不多见，审计人员的重点在于及时催函预防银行不回函或者关注少回函的情况。一般在函证发出后的2-3天，审计人员即可打电话询问进度，及时将函证催回，避免最后才发现函证错误导致报告不能出具。少回函主要是指审计师函证了14项，而银行只回复了其中的几项，或者有些银行由于业务繁忙，银行工作人员为了图方便，只确认了银行余额，不确认其他的项目。审计增加了限制性条款，若银行询证内容少回时，将增加审计风险。这种情况下，一般都是根据 财会〔2020〕12号《财政部 银保监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》第三条 向被询证银行业金融机构的上级行或集中处理部门反映。财政部 银保监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知二、往来函证若遇到往来函证的回函有差异，首先要引起充分的关注，不要马上就认为被审计单位存在舞弊或重大错报，其次应对回函差异执行进一步的审计程序，并在底稿中进行记录和说明。出现差异的情况有很多种，有可能是票据传递的时间因素导致的，也有可能是对方或审计单位入账错误导致的。需明白在审计中是有重要性、明显微小错报的概念的，举例来说：若被审计单位的重要性为5万，我们对供应商的应收账款发函金额是1000万，对方回函1001万，经查明确实为被审计单位入账错误导致，将差异的1万元入账于下一年度。被审计单位虽然入账错误，但金额较小，对整体的报表而言也是不重要的，不影响报表使用者的决策，此种情况下，是不需要调整被审计单位的报表。若遇到差异比较大时，那就需要被审计单位提供证据支持，常见的包括入库单、出库单、验收单、发票等。举例来说：我们对供应商的应付账款发函金额为100万，对方回函150万，回函金额差异过大。经查明被审计单位是按照收到货物入账，而供应商按照发货入账，剩下的50万入账于下一年度。财务提供的发票、验收单和入库单，发票时间为12月30日，但验收入库时间在下一年度1月1日，相关单据确认无误。那么此种情况下，也是不需要调整被审计单位的报表。总之，函证差异解释要做到有理有据，才能将审计风险降到最低

“没有理由相信被询证人不认真对待函证”是审计师使用“消极式询证函”方式的前提条件之一。使用消极式询证函应在下列情况同时满足时才应当使用：1. 重大错报风险评估为低水平；2.涉及大量余额较小的账户；3.预期不存在大量的错报；4.没有理由相信被询证人不认真对待函证。此话怎么理解？——认为被询证人会对待函证时才能使用“消极式询证函”，当然还必须同时满足其他三个条件。此话是用了双重否定的形式，实际就是肯定。以上希望能有助于你的理解。参考资料：询证函（英语：Confirmation）是由审计师（或其他鉴证业务执行人）以被审计者的名义向被询证人发出的，用以获取被询证人对于被审计者相关信息或现存状况的声明。按照相关准则的要求，询证函必需由审计师亲自寄发，不可由被审计者代为寄发。被审计者可以帮助填写询证函的内容并提供被询证人的地址等信息，但是审计师必须对上述信息进行检查核对。询证函是审计师审计工作底稿的重要组成部分。寄发询证函以获取审计证据的审计程序称为函证。按照审计准则的规定，所有的银行账户，包括审计期间内销户的账户都应当进行函证，对于重要的往来对象应当予以函证。根据被询证人的不同，询证函可以分为：银行询证函：向被审计者的存款银行及借款银行发出的询证函，用以检查被审计者在特定日期（一般为资产负债表日，下同）银行存款的余额、存在性和所有权，以及借款的余额、完整性和估价。完整的银行询证函一般包括：存款、借款、销户情况、委托存款、委托贷款、担保、承兑汇票、贴现票据、托收票据、信用证、外汇合约、存托证券及其他重大事项；（样式）企业询证函：向被审计者的债权人和债务人发出的询证函，用以检查被审计者特定日期债权或债务的存在和权利或义务。企业询证函通常包括双方在截止于特定日期的往来款项余额；（样式）律师询证函：向为被审计者提供法律服务的律师及其所在的律师事务所发出的询证函，用以检查被审计者在特定日期是否存在任何未决诉讼及其可能产生的影响以及律师费的结算；（样式）其他询证函：向其他机构如保险公司、证券交易所或政府部门发出的询证函，用以检查被审计者的保险合同条款、所持有的可流通证券或注册资本情况等信息。按照回函要求的不同，企业询证函可以分为：积极式询证函：无论询证函记录如何，都要求被询证人回函；消极式询证函：当询证函记录与被询证人记录一致时不回函，仅当询证函记录与被询证人记录不一致时回函。消极式询证函应在下列情况同时满足时才应当使用：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错报；没有理由相信被询证人不认真对待函证。