摆脱拖延症
欧盟统一的法定审计制度：挑战与改革 产生于美国的公司治理的概念是在上个世纪90年代开始在欧洲大陆为越来越多的人所认识，但这不意味着欧盟各国乃至欧盟本身没有更早关注到影响上市公司内部治理结构和外部竞争力的相关因素。对于上市公司财务审计以及信息披露的重视，也使得欧盟早在1984年就发布了关于法定独立审计的欧盟第8号公司法指令(以下简称“第8号指令”)，有关审计的规定也在第4号和第7号公司法指令中有所体现。2006年欧盟又对第8号指令进行了修改，新的指令取代了旧的版本，并且，各个成员国都要在2008年6月29日之前调整国内法，以保证与第8号指令的协调。 欧盟改革的道路并不十分顺畅，仅从第8号指令的修改过程看，对法定审计人员的责任属性及承担责任的范围等方面的认识，不同国家还是有源于历史的、国内法上差距，而且，市场的可能反映也是不容忽视的因素。本文拟从公司治理的角度对该指令的改革意义、重点以及对不同形式的规则选择加以讨论，期望对欧盟改革法定审计的审视有助于国内对这一领域完善立法的重视，而且能从更广泛的视角认识到审计对提升公司治理及构建有活力的资本市场的重要意义。 一、公司治理中的审计及其对公司治理的意义 20世纪30年代，大型公司带来的所有与经营分离(Separation of Ownership and Management)的现象引发了人们对公司治理问题的关注，时至今日，对于公司治理的探讨来自不同的需求和不同的角度，所以，我们至今也难以得出一个让多数人满意的单一表达。不过，来自不同领域的研究者都希望，面对公司所有与经营分离的态势，能够通过对公司治理下各种现象的研究，找出解决公司内部权力配置和外部竞争时遭遇的问题的方法，使得公司取得更好的绩效，在市场上更有竞争力{1}。 在欧洲大陆及美国，从事比较公司治理研究的学术界主要关注以下三个方面的问题{2}： 一是公司的内部治理架构及其代表的权力配置模式，比如，美国的单层制模式(One-tier System)德国以全能银行(Universal Bank)和雇员共同决策(Co-determination)为支柱的双层制(Two-tier system)，以及对不同模式产生路径的研究和预测未来趋同趋势的论证。 二是公司的外部治理，考察产品、劳动力、资本市场等外部因素对公司内部治理的影响，特别是控制权的变化对公司治理的影响。 三是连接内外部治理的中介因素，比如，披露和审计;公司信息，包括公司财务方面的信息来自公司内部，并经过审计师的审核对外发布，其影响延伸至公司的外部;接受了公司内部信息的各种来自于外部市场力量的反应又会对发布信息的公司产生影响。所以，建立通畅的信息流动渠道，保持审计师及审计机构的独立性与客观性也成为公司治理关注的课题。 多年以来，学术界对三个方面的关注程度不同，美国的JohnCoffee教授认为，多年的公司治理研究多局限于董事会和股东，即关注公司的内部治理架构，但是少有人注意到专业人士在公司治理中的地位和作用，在他看来，包括审计师在内的专业人士可称为公司的“看门人”(Gatekeepers)，董事是看门人看管的“囚徒”。看门人不仅是具有专业技能的独立外部人员，他们从公司的行为中发现或证实不当或错误，审查公司的行为是否符合法律、标准或程式;更加重要的是，在公司发行人提供信息之时，看门人还要持续承担有名誉的中介人的责任，保证投资人得到真实、准确的信息{3}。 公司治理的三个主要领域是相互关联的，欧盟公司治理的改善也是从内、外部及中介因素三个方面入手，所以，来自包括审计师的监督对于构建和完善公司治理的内部结构和外部市场都是必不可少的，对于包括审计师在内的中介环节的重要性的认识，不仅在今天成为欧盟评价公司治理和资本市场的一个“风向标”，而且，早在上个世纪80年代就已经伴随欧盟公司法的协调而在立法层面受到关注{2}。 欧盟统一公司法的努力早在1968年就已经结出成果，当时欧盟通过了第一个公司法指令。关于独立法定审计的指令是欧盟1984年通过的第8个指令，有关审计的内容也体现在更早的第4号和第7号公司法指令中。从欧盟公司法统一化实践看，对于独立审计的重视早有共识。比如，早在1996年，欧洲委员会就对在欧盟层面的法定审计应采取进一步的行动的范围和需求进行了反思，并编定了《欧盟法定计角色、地位和义务》并在两年后提供了《欧盟法定审计的未来》{4}。可见，审计是欧盟公司法协调一个长期受到重视的议题，欧洲委员会曾为独立审计建议了十项行动计划，具体规划了欧盟及其成员国应为建立更有效率、更具有公信力的独立审计所应付诸行动的具体步骤和措施，以期完善公司治理，改进公众对行业的监督，完善审计质量保证体系，强化惩戒措施和效力，提高透明度，打破跨国服务的障碍{4}。最近的修改是2006年5月17日发布的修订后的第8号指令;同年6月14日，欧盟又对第4号指令和第7号指令也进行了修订{5}。从效果上看，第8号公司法指令将对于欧洲约7000家上市公司产生影响。 二、安然的影响：对法定审计及其独立性的重视不断强化 2001年之后几次资本市场的丑闻(诸如安然、世通和意大利的帕玛拉特事件)使得欧盟加快了对于法定审计的改革步伐。总的说来，欧盟在2001年后的举措是考虑到以下几个方面的因素：内一是发生在美国及欧洲的公司财务丑闻使得欧盟和美国一样，必须重新评价已有的公司信息披露体系和审计系统及其缺陷，通过对第8号指令(共计五节31条)的评估，欧洲委员会发表了题为《欧盟就与安然事件相关政策问题的初步反应》的报告，分析了现有的欧盟层面有关法定审计的规定，特别是第8号指令以及与审计有关的第4号指令和第7号指令，指出第8号指令的内容过于简单，无法满足市场对法定审计及公司信息披露方面的要求，欧洲委员会就此提出了修订第8号指令的建议，2004年欧盟理事会和欧洲议会都同意修订前述的三个指令，其中，针对第8号指令的建议，欧盟理事会和欧洲议会已经同意总体上加强对法定审计的规定，具体修订的内容包括：审计登记的要求、建立审计指令评估方法、引入公共监控、按照欧盟认可的国际标准审计方法进行审计、不同成员国之间监督机构的相互合作系统以及与第三国的监督机构合作的系统，比如，加强与美国公众公司会计审查委员会的合作。另外，欧洲委员会也同意组织研究如何解决当公司出现丑闻时，审计人员常常成为公司赃款藏匿者角色的责任问题。到2005年10月，有关审计的通报(Communications)就已经完成{6}。 二是为对美国的《萨班斯法》（Sarbanes-OxleyAct）的努力有所回应，对制度竞争有所表示，欧盟也在2002年之后不断修订和提出新的公司法指令的尝试，其中，有关审计人员及审计的提议是最重要的两大议题之一。但是，考虑到审计的特殊性和欧盟对审计的持续关注，在2003年欧洲公司法改革高层小组提交的改革建议之下，欧盟理事会的改革更提出了短、、长期的规划，即《公司法行动计划》（European Commission Company Law Action Plan，以下简称《行动计划》）所体现的内容。与此同时，欧盟也专门发布了《关于法定审计的十项行动计划》分头推进。 由于美国安然、世通和欧洲大陆的一些公司丑闻加深了人们对审计重要性的认识，特别是美国《萨班斯法》的出台，欧盟对属于公司治理中介环节的审计提出了新的要求{7}，有关中、短期行动计划已经出台{6}，力求亡羊补牢。而且，在具体方法上，欧盟与美国的做法也有相同之处。比如，2002年欧盟已经通过立法采用国际会计标准(IAS Regulation)。到2006年修订的有关审计的公司法指令要求，每个公众公司内部应设置审计委员会，这是强制性的要 求。这和美国对上市公司的要求是一致的。 三是欧盟公司法指令，包括对于法定审计的改革措施的推出也受到各成员国的改革促动，比如，英国是欧盟各国中最早对安然事件给予反映的国家，英国快速提出了“后安然时代的改革激励措施”(Post-Enron Incentives){8}。虽然也有学者认为，英国的反映是个别国家的单独选择，并非是欧盟对策之必然组成部分{8}，但是，成员国的快速应对必然促使欧洲委员会考虑尽快完善制度，防止严重的同类事件在欧盟的资本市场反复出现，损害欧洲资本市场的公信力，造成资本的浪费和投资者信心的挫伤。不仅如此，成员国的改革内容也对欧盟层面的改革提供了直接的启发，从内容上看，欧盟第8号指令的修订内容与英国公司法改革的审计内容非常一致。英国2006年公司法修订案第16章(Part16)包括详细的条款，规定了审计人员的责任。比如，有关审计人员与公司签订的责任限制协议(LLAs)，明确该类协议的范围(第534条)；一旦审计人员对公司行为不当，禁止他排除责任或从公司获得豁免(第532条)；对于有意地(Knowingly)或卤莽地(Recklessly)将误导性的信息加入审计报告的审计人员给予刑事处罚(第507条)，等等{9}。修订后的第8号公司法指令也有相似的规定。 三、改革成果的形式 欧盟公司法统一的主要形式有：规则(Regulations)、指令(Directives)和决定(Decisions)。按照？？欧洲共同体条约第189条及第191条的规定，规则直接适用到各个成员国，指令需要各个成员国将其转化为国内法加以适用，但对具体的转化形式，条约没有规定。决定也是具有法律效力的文件，对于决定所指的成员国和企业等有约束力。除此之外，欧盟理事会和欧洲委员会也可采纳建议(Recommendations)或意见(Opinions)的形式，后两者在理论上是没有法律约束力的。除此之外，欧洲委员会也采用通报(Communications)的形式，在具体情形下，通报可能产生一定的法律效力{10}。 在公司法协调化的进程中，欧盟并非功成名就，而是刚刚起步，对于哪些内容应由欧盟法加以规定，在欧盟和成员国之间仍有争议，不仅在政治家之间很难统一意见，即使在法学家和经济学家之间也没有定论，不过，他们更加关心的是所谓“立法者的竞争”与“一切交给市场”的界限。在美国，“立法者的竞争”和“一切交给市场”是随处可听到的争论口号，这一争论也在欧洲出现，不过在一般意义上，欧洲人有一种共识：欧洲内部市场应当有某种程度的联邦公司不断推出。 但是，随着公司、证券乃至资本市场的立法越来越广而且速度越来越快，依靠复杂的程序不断推出新的公司法规定及指令固然必要，但是欧盟也意识到，必须出台多种形式的法律文献，以便各个成员国选择采纳和快速实施。规则和指令并不是唯一的选择。在公司治理的自律性规则(Self-regulationRules/Codes)越来越在各个成员国流行之时，所谓“硬法”(Hard Laws)和“软法”(Soft Laws)的变化选择也使欧盟层面的规定有了新的考虑。勿庸置疑，硬法包括前面提及的规则、指令、决定以及国内法的改革措施，比如，关于法定审计的第8号公司法指令一直采用“硬法”的形式，该种形式选择的本身也表明了欧盟对独立法定审计的重视、欧洲委员会对连续财务丑闻打击下重振市场信息的强硬手段以及各个成员国对于欧盟审计改革举措的认可;而软法则指向欧洲委员会向欧盟理事会和欧洲议会提交的通报、各个成员国公司法改革中的最佳行为守则(Codeson Best Practice)、统一的会计审查标准(Standards)等文献，其效力介于“具有法律拘束力和没有法律拘束力之间”，但是，不可否认的是，它们往往“产生实际效果”。 从成果形式看，大一统的公司法并不是欧盟追求的理想，欧盟内外的国家间的制度竞争是促使欧盟及成员国不断改革公司法的动因，在实践中，究竟应当进一步加强监管立法，还是交由市场解决所有的问题，在美国和欧洲大陆都是有争议的。按照2001年成立的公司法高层专家小组的建议报告，欧盟改革公司法的努力也并非必须以“指令”或“规则”形式出台，以免日后在成员国的推行困难，也可考虑更有效率的“建议”形式(软法)，甚至可以考虑建立有利害关系的各方能够进行讨论的机制，也是会对各方都有裨益的建制。总之，为了能够尽快出台对策和获得欧盟各成员国及资本市场参与者的认同，并为他们留下通融的空间，采用软法的形式和设定未来沟通和进一步协调的途径，这是具有现实意义的选择。 由于公众公司的审计关系到公司及资本市场的公信力，关系到众多投资者的投资权益，所以，欧盟成员国早就有共识：法定审计指令中的内容，特别是审计的职业资格、独立性等应以“硬法”的形式出现，而且，受到美国立法的启发，到2006年修订的有关审计的公司法指令，欧盟也要求每个公众公司内部应设置审计委员会，这也是强制性的要求。不仅如此，早在2005年2月15日，欧洲委员会的建议中已经提到，公众公司董事会至少要设置三个委员会：提名、薪酬和审计委员，这也成为欧洲各主要证券交易所对公众公司的强制性要求。 四、欧盟法定审计改革的着力之处 从内容上看，修订后的第8号公司法指令继承和发扬了原来的指令，具体的方式如下： 1.有关法定审计人员及审计师事务所的执业资格的内容，与原指令保持一致。 2.有关法定审计人员的独立性，修订后的指令扩充了原来的内容，使之成为2006年修订的着力之作。 在安然等财务丑闻爆发之前，无论是否充分，美国和欧盟都已经在法律中规定了审计人员的独立性，并且已经认识到审计人员等专业人士的独立性对于其履行对公司及投资公众的职责是必要的。不过，审计人员因与公司有合同关系，他们和律师和投资银行家一样，是公司聘请的并由公司付钱，公司的具体指令来自管理层，为公司财务提供审计是基于合同履行义务，但是，他们为公司的投资者利益，包括公司的债权人及公众利益负责，这是一种什么性质的责任呢？在美国，理论界和立法者都将审计人员视为“看门人”：他们既是公司聘请的看门人，“看管“公司的董事和高级管理人员；也是公共“看门人”，对投资公众承担的忠诚责任。以United States v. Arthur Young & US805(1984)案件为例，法官认为：”在核查对公众发布的、描述公司财务状况的报告时，独立审计人员承担超越其与客户关系的公共责任。独立公共审计人员执行着最终对公司债权人、股东和投资公众效忠的特别职能。这些公共‘看门人’的职责要求审计人员对其客户保持完全的独立和对公众信任的全部忠诚{3}”。 在21世纪初陆续爆发的财务丑闻后，欧盟的立法者也注意到，审计师事务所提供的服务往往不仅限于审计业务本身，它们也给客户提供投资咨询等其他非审计业务的服务，而且，美国的经验已经表明：从非审计服务中获得的收益可能远远高于从审计中获得的利润。审计人员及审计师事务所的利益冲突已是不争的事实，美国的统计非常说明问题：在20世纪的最后25年里，美国审计师事务所利润的12%-50%来自咨询费{5}。因此，如何在立法上着力规定审计人员的独立性，促使审计师及审计事务所保持不影响其公正、客观审计的独立判断，避免利益冲突，成为欧盟修改第8号指令的重点。 但是，即使有欧盟层面指令的规定，在审计人员、被审计公司及第三方构成的三角关系中，如何认定审计人员对第三方承担的责任性质呢？从上个世纪末欧盟内部的调查结果看，多数欧盟国家的国内法认定这一责任是侵权性质的，少数国家认为是契约和侵权责任的竞合{12}。因此，欧盟层面的立法并未提供一个统一的法律基础。当然，这也影响到在欧盟的立法中如何规定法定审计人员对第三方的责任，比如，归责原则、承担责任的范围、硬法和软法的选择，等等。 欧盟在这一问题上的犹豫是有原因的，面对强化审计人员对第三方责任的建议，欧盟考虑到了问题的另一面：一是强化审计人员的责任会引起审计专业人士的危机感，不利于营造宽松的审计环境，反而成为审计人员与被审计公司讨价还价的砝码;二是还有一种现实的担忧：随着安达信的退场，只有四大会计师事务所在国际市场竞争，如果强化责任，很有可能就在不远的将来引发垄断方面的更严峻困扰。考虑到这些问题，欧盟本身没有建议将审计的责任扩展至过失方面，而是交由国内法解决。但是也有学者建议仿效德国的实践：建立审计人员对第三人的责任，但审计人员仅对其重大过失引致的第三方损失负责。总之，关于欧洲委员会是否应当出面管制审计人员对第三人责任的问题，到目前为止仍有待进一步的讨论。 3.在审计标准和审计报告、质量保证体系、成员国的调查和处罚、公众监督和成员国间的监管安排与承认等方面，增补了新的内容，使得修订后的第8号公司法指令在体系上更加完整，在内容上更加充实。 结论 审计对上市公司信息披露的关键作用，在各个国家的立法中都有共识。本世纪初陆续爆发在世界不同资本市场的财务丑闻，使得各个相关国家都得以全面审视独立审计对公司治理的重要意义。美国、欧盟审计的改革是此后发生的典型事例，它们也启发了其他资本市场的监管者、投资公众、上市公司及审计人员，立法、修改立法、发布及完善行业准则已经成为这些地区及国家纷纷采取的行动。我国立法者和专业领域的组织者也采取了相应的行动{}，而且，我们也在继续关注主要资本市场的变化，希望能够从这些市场的变化，包括立法变化中发现我们未来完善立法的方向和监管工作的重点。
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法律规范在本世纪以前，美国民间审计的发展，是由于随英国资本大量涌入而来的职业会计师的帮助下取得的。进入本世纪后，美国民间审计很快走上了独立发展的道路，在理论与实务上超过了英国，处于领先地位。1896年，纽约州通过立法，第一次在美国颁发公共会计师证书，以后各州陆续效法。对美国审计职业影响最大的是1933年的证券法和1934年的证券交易法，根据这两个法律的要求，所有已登记的公司和所有未登记的大公司都必须请会计师事务所审查财务报表，有些政府机关和公营企业也委托会计师事务所审计。美国注册会计师审计的发展经历了四个时期：第一个时期，19世纪下半叶，美国民间审计没有法定要求，主要采用英国式的详细审计方式开展审计业务。第二时期，逐步向资产负债表审计方式转移，审计的理论与实务也在这一时期发生了根本的变化。1917年的《资产负债表审计》、1929年的《资产负债表验证》以及1936年的《独立公共会计师对财务报表的审查》就足以说明这种转变。第三个时期，是财务报表审计时期，1993年的证券法和1934年的证券交易法明确规定，各公司有价证券上市时，需要向“证券交易委员会”和交易所提出上市申请书并有经过注册公共会计师审计的财务报表，并且以后每年定期报送这种经过审计的财务报表。这种规定比英国整整早了15年时间。第四个时期，美国审计进入了“三E”审计的阶段。60年代和70年代，AICPA、证券交易委员会和纽约证券交易所先后发表公告，号召各大公司成立审计委员会，由审计委员会选定和聘请外部审计师，并参与公司经营责任的调查。注册会计师团体目前，美国的注册会计师团体包括：美国注册公共会计师协会、州注册会计师公会，以及州会计事务委员会。美国注册公共会计师协会是全国性的会计职业组织，其目的在于加强全国注册会计师的团结，促进他们之间的相互联系，提高职业会计师的业务水平和职业道德。州注册公共会计师公会的目的与AICPA相同，但他们之间没有隶属关系。州会计师事务委员会，是依据州的法规负责管理注册公共会计师的认定和授予执业资格的机构，但他们的管理权力只对公共会计师个人，而不对会计师事务所。美国强调民间审计是自我管理的自由职业，政府不加干预。政府的证券交易委员会是一个管理会计和审计的权力机关，但仅行使监督职能，而把管理工作交会计职业团体，实行审计职业的自我管理。对于事务所的制约只靠证券交易委员会的纪律制裁和法院的审判。同时AICPA内部还成立了CPA事务所局，设置证券交易委员会业务处和私营公司业务处，实行三年一次的同业互查，以对事务所的质量控制表示意见，对事务所遵循职业标准提供适当保证，从而提高自我管理的质量。注册会计师人员美国的职业会计师有两种：一是注册公共会计师，另一是公共会计师。注册公共会计师由各州的公共会计师法予以规范，关于注册公共会计师的考试，每年两次在全国范围内同时进行，但考试的组织和资格授予，仍属于各州注册公共会计师审查会的职权。对公共会计师的资格，没有特定的资格考试制度，只需要到州当局办理注册登记手续。由于这种双重的职业会计师制度的不合理性，现在有很多州不再允许办理新的公共会计师注册登记，并打算在不久的将来，把职业会计师整顿成为单一注册公共会计师。特点（1）审计队伍庞大。审计人员和会计师职业团体都是世界上最为庞大的。（2）美国民间审计的发展，得益于证券法和证券交易法的颁布实施，既从自由放任的状态转向了规范发展的轨道，同时也加强了审计人员的法律责任。（3）自我管理和同业互查并举的方式。但由于控告CPA的案件不断发生，引起国会议员对证券交易委员会和AICPA的严厉批评，并声称要将民间审计收归国会管理。因此，美国民间审计是依然由民间审计组织自我管理，还是由国会授权证券交易委员会设置专门机构进行直接控制，这仍然是个悬而未决的问题。（4）审计委员会。由1997年证券交易委员会正式提出设立，其目的是支持外部审计人员的工作，加强审计的独立性。审计委员会的责任既不限于聘请外部审计师和审查审计报告，又不能参与管理决策，它应该对公司活动提出最富有挑战性和综合性的重要问题。（5）高速发展。主要源于：股份公司是美国的主要经济形式，由发达的证券市场，由发达的银行信用和商业信用实行改组、兼并、合并以及倒闭等形式形成的集中化经济形势，以及经济立法对审计的要求。
艺术边上观望
0160 - 审计学笔记依据教材《审计学》 丁瑞玲主编 中国财政经济出版社笔记依据目录第一章 审计概论第一节 审计的定义和特征第二节 审计的产生和发展第三节 审计的分类和审计方法第四节 审计的职能和作用第二章 注册会计师职业道德第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则第二节 独立性第三节 专业胜任能力与保密第四节 收费、佣金及业务招揽第五节 其他职业道德第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任第一节 中国注册会计师执业准则体系第二节 注册会计师业务准则第三节 审计质量控制准则第四节 注册会计师的法律责任第四章 审计目标与计划审计工作第一节 财务报表审计的目标与实现第二节 审计业务约定书第三节 审计重要性第四节 计划审计工作第五章 审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据第二节 审计工作底稿第六章 重大错报风险的评估与应对第一节 了解被审计单位及其环境第二节 评估重大错报风险第三节 针对重大错报风险的应对措施第七章 销售与收款循环审计第一节 销售与收款循环的特性第二节 销售与收款循环内部控制测试第三节 销售与收款循环主要帐户的审计第四节 销售与收款循环其他相关帐户的审计第八章 采购与付款循环审计第一节 采购与付款循环的特性第二节 采购与付款循环的内部控制测试第三节 采购与付款循环主要帐户的审计第四节 采购与付款循环其他相关帐户的审计第九章 生产与存货循环审计第一节 生产与存货循环的特性第二节 生产与存货循环内部控制测试第三节 生产与存货循环主要帐户的审计第四节 生产与存货循环其他相关帐户的审计第十章 筹资与投资循环审计第一节 筹资与投资循环的特性第二节 筹资与投资循环内部控制测试第三节 筹资与投资循环主要帐户的审计第四节 筹资与投资循环其他相关帐户的审计第十一章 货币资金审计第一节 货币资金审计概述第二节 货币资金内部控制测试第三节 货币资金的实质性程序第十二章 审计报告第一节 审计报告概述第二节 审计报告的基本要素第三节 标准审计报告第四节 非标准审计报告单项选择题．审计对象包括A．被审单位的财务报表及其有关经济资料B．被审单位的财政收支及其有关经济资料C．被审单位的财务收支及其有关经济资料D．A、B、C都是．审计机构或人员独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规、根据一定的准则、原则、程序进行。这体现了审计报告的A．公正性B．权威性C．客观性D．独立性．“上计制度”的实质是A．定期报表的审核制度B．抑制贪污审计制度C．审计监督制度D．财政监督制度．我国明确规定建立审计机构，恢复审计工作的时间是A．1949年新中国诞生后B．1956年公私合营后C．1978年第十一届三中全会后D．1982年第五届人大五次会议后．为政府审计的振兴发展奠定了良好的基础的是A．1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》B．1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》C．1912年颁布了《审计法》D．1985年8月颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》．在西方国家，发展较早的审计组织形式是A．民间审计B．官厅审计C．内部审计D．经济效益审计．下列属于财政部领导的国家审计机关的是A．加拿大的审计总署B．瑞典的国家审计局C．菲律宾的审计委员会D．西班牙的审计法院．最早建立内部审计师协会的国家是A．英国B．美国C．德国D．日本．我国的社会审计起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．．世界上第一个职业会计师的专业团体是A．爱丁堡会计师协会B．国际会计师联合会C．美国内部审计师协会D．英格兰•威尔士特许会计师协会．详细审计又被称为A．美国式审计B．英国式审计C．英格兰式审计D．爱丁堡式审计．被称为美国式审计的是A．详细审计B．会计报表审计C．资产负债表审计D．现代审计．－－是受国家机关或其他单位的委托而实施的审计。A．经济效益审计B．社会审计C．国家审计D．内部审计．审计对象可以是组织机构、计算机系统和市场营销的审计是A．内部审计B．事中审计C．现代审计D．经营审计．是以考核被审计单位全部经济活动为对象的。A．合规性审计B．报送审计C．经营审计D．财务报表审计．对被审计单位的年终财务报告和工程决算报告所进行的审计属于A．事中审计B．事前审计C．事后审计D．突击审计多项选择题．审计的专职机构主要包括A．国家审计机关B．国家审计部门C．单位内部审计机构D．社会审计组织E．国外审计协会．审计依据主要包括A．国家相关的法律、法规B．会计制度C．企业会计准则D．注册会计师执业准则E．企业内部的预算、计划、经济合同．审计的目标就是指审查和评价审计对象的A．独立性B．客观性C．公允性D．合法性E．效益性．下列各项中，属于我国审计确立阶段的表现的是A．初步形成了统一的审计模式B．“上计”制度的建立C．“上计”制度日趋完善D．审计地位提高、职权扩大E．越来越重视审计的职能作用．世界各国的国家审计机关按其设置和隶属关系，大致可以分为A．属于议会领导的国家审计机关B．属于注册会计师协会领导的国家审计机关C．属于政府领导的国家审计机关D．属于国务院领导的国家审计机关E．属于财政部领导的国家审计机关．国际上常采用的内部审计机构模式有A．隶属于董事会B．隶属于监事会C．隶属于总经理D．隶属于财会部门E．隶属于财务总监．以下说法正确的是A．《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国注册会计师制度开始恢复B．1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》C．1995年2月，财政部发布了《中国注册会计师独立审计准则》D．1996年10月，中国注册会计师协会加入国际会计师联合会E．2006年，注册会计师协会公布了《中国注册会计师执业准则》．国外社会审计经过阶段为A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段C．会计报表审计阶段D．现代审计阶段E．以上均正确．“四大”国际会计师事务所是指A．布亚瑞格会计师事务所B．普华永道会计师事务所C．安永会计师事务所D．毕马威会计师事务所E．德勒会计师事务所．现代审计阶段注册会计师审计的特点有A．审计组织机构不断地发展壮大B．开始呈现出集中化的趋势C．审计技术不断完善D．风险导向审计法得到推广E．计算机辅助技术在审计中已被广泛采用名词解释题目录．审计．国家审计．内部审计．注册会计师审计．事前审计．事中审计．事后审计．就地审计．顺查法．逆查法．审阅法．分析法．复算法．监盘．实质上的独立．形式上的独立．独立性．业务期问．或有收费．前任注册会计师．后任注册会计师．政府审计准则．内部审计准则．注册会计师执业准则．其他鉴证业务准则．会计师事务所质量控制准则．鉴证业务．合理保证．有限保证．审计质量．审计质量控制．注册会计师的法律责任．经营失败．普通过失．重大过失．共同过失．审计目标．“公允性”．认定．审计业务约定书．计划审计工作．总体审计策略．具体审计计划．审计流程．重要性．审计证据．认定．审计证据的适当性．审计工作底稿．分析程序．内部控制．特别风险．进一步审计程序．进一步审计程序的性质．实质性程序．实质性分析程序．贷项通知单．函证．肯定式函证．付款凭单．应付账款．生产指令．成本费用管理控制．成本费用会计控制．制造费用．管理费用．银行借款．资本公积．盈余公积．未分配利润．货币资金审计．货币资金的审计范围．审计报告．合法性．财务报表的公允性．标准审计报告．非标准审计报告．无法表示意见名词解释题答案．审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。．国家审计是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。．内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。．注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。．事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。．事中审计是指被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。通常是指对工期较长的基建项目和承包合同期中执行情况等进行的审计。．事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。．就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。．顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。．逆查法又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。简答题目录．审计的定义可以从哪些方面去理解?．简述审计的独立性体现在哪些方面?．简述详细审计阶段注册会计师审计的特点。．简述资产负债表审计阶段注册会计师审计的特点。．简述会计报表审计阶段注册会计师审计的特点。．简述注册会计师在审计一个单位时必须考虑利用其内部审计工作成果的原因。．审计按内容分类可分为哪几类?各自的目的是什么?．简述审计按其所依据的基础和使用的技术分类。．什么是审计方法?审计方法体系包括哪些内容?．简述详查法和抽查法的概念、特点。．简述证实客观事物的方法。．简述审计人员选择审计方法时应注意的问题。．审计具有哪些职能?．简述审计职能的实现应具备的条件。．审计能发挥哪些作用?．简述审计制约作用和促进作用的具体表现。．国家审计监督体系，一般由国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三种审计机构组成，试述我国审计机构之间的相互关系。．简述《职业会计师道德守则》的内容。．简述在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性时需要考虑的因素。．简述专业胜任能力和应有关注的内容。．根据《独立审计基本准则》的规定，会计师事务所和注册会计师在开展审计活动和执行审计业务中应对同行承担什么责任?．简述经济利益对独立性威胁的情形。．简述自我评价方面对独立性威胁的情形。．简述外界压力对独立性威胁的情形。．简述独立性威胁的防范措施。．简述在审计业务期间降低非审计业务威胁性的措施。．简述向由非上市公司转为上市公司的单位提供非鉴证服务而不会损害独立性应具备的要求。．对高级职员与鉴证客户之间长期关系所采取的防范措施有哪些?．简述可能产生重大经济利益或自我评价威胁的活动。．简述专业胜任能力的两个阶段。．简述注册会计师发现客户的违法行为或可能存在的违法行为应当采取的措施。．简述注册会计师可以披露客户的有关信息情形及应考虑的因素。．简述审计收费需考虑的因素。．简述会计师事务所和注册会计师不得刊登广告的原因。．简述会计师事务所和注册会计师在招揽业务时所不允许的行为。．简述接受委托前的沟通内容。．简述我国制定注册会计师执业准则应该达到的目标。．简述注册会计师执业准则的作用。．简述执业准则体系的框架结构。．简述注册会计师业务准则的内容。．简述三方关系的内容。．简述鉴证业务的基本分类内容。．简述审计业务的特点。．简述其他鉴证业务的特点。．简述相关服务的内容。．简述会计师事务所进行质量控制的目的。．简述遵守职业道德规范的措施。．简述会计师事务所针对顾客诚信方面应当考虑的事项。．简述会汁师事务所在确定是否接受新业务时需考虑的事项。．简述会计师事务所在考虑解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系时制定的政策和程序要求。．简述确定复核人员的原则。．简述咨询的具体要求。．简述项目质量控制复核的定义及其政策和程序的制定要求。．会计师事务所针对业务工作底稿设计和实施适当的控制的目的是什么?．会计师事务所应从哪些方面对质量控制制度进行持续考虑和评价?．简述注册会计师法律责任的防范措施。．简述评价财务报表的合法性时，注册会计师应考虑的内容。．简述注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定包含哪些类别。．简述与各类交易和事项相关的审计目标。．当拟承接的业务具备哪些特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。．简述签订审计业务约定书的目的。．简述审计业务约定书的内容。．简述注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到的要求。．简述总体审计策略中包括的内容。．符合性测试与实质性测试有什么区别与联系?为什么即使被审计单位经符合性测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序?．在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑哪些因素?．在评价审计证据的充分性和适当性时，应对哪些事项予以特殊考虑?．简述实施控制测试的目的并说明在什么情形下控制测试是必要的。．按获取手段的不同可以将审计程序分为哪几类?．简述注册会计师编制审计工作底稿的目的。．会计师事务所为什么要按照相关规定对审计工作底稿实施适当的控制程序?．简述会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的。．简述编制审计T作底稿的总体要求。．简述确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素。．简述重大事项可能包括的内容。．审计报告归档之后，什么情形下注册会计师可对审计工作底稿进行修改或增加?．简述了解被审计单位及其环境的目的。．简述内部控制的要素。．可以从哪八个方面来理解内部控制?．试简述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施哪些审计程序?．哪些情况表明被审计单位内部控制存在重大缺陷?．简述在实务中，注册会计师为提高审计程序的不可预见性而采取的方式。．简述注册会计师在期中实施进一步审计程序存在的局限。．简述在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应考虑的因素。．简述注册会计师在确定某项控制的测试范围时应考虑的因素。．简述实质性程序和控制测试在时间选择上的异同点。．简述如何理解实质性分析程序的范围。．简述在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应考虑的因素。．注册会计师应就哪些内容形成审计工作记录?．简述销售与收款循环涉及的主要业务活动。．简述向顾客开具账单这项功能所针对的主要问题。．简述销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录。．简述营业收入审计的实质性程序。．简述销售折扣与折让的实质性程序。．简述应收账款的实质性程序。．简述注册会计师应选作函证对象的项目。．简述函证实施过程控制的措施。．简述坏账准备审计的实质性程序。．简述应收票据的实质性程序。．简述营业税金及附加的审计目标。．简述营业税金及附加审计的实质性程序。．简述采购与付款业务的不相容岗位。．简述固定资产内部控制的内容。．简述采购与付款循环的内部控制测试的内容。．简述应付账款的审计目标。．简述应付账款的实质性程序。．简述应付账款的分析程序。．简述固定资产的实质性程序。．简述累计折旧的审计目标。．简述预付账款的审计目标。．简述预付账款的实质性程序。．简述在建工程的审计目标。．简述固定资产减值准备的实质性程序。．简述在建工程的实质性程序。．简述固定资产清理的审计目标。．简述固定资产清理的实质性程序。．简述生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录。．简述生产与存货循环的内部控制的三大系统。．简述存货的内部控制制度的内容。．简述实施简易抽查的主要内容。．简述工薪的内部控制测试的步骤。．简述计时工资制下直接人工成本的内部控制测试内容。．简述制造费用的内部控制测试的主要内容。．简述存货的审计目标。．简述存货余额的实质性程序。．简述制定存货监盘计划应实施的工作。．简述对期末存货进行截止测试时应当关注的事项。．简述营业成本审计的概念及营业成本的审计目标。．简述“应付职工薪酬”的内容及审计目标。．简述应付职工薪酬的实质性程序。．简述管理费用的实质性程序。．简述筹资活动涉及的主要凭证和会计记录。．简述投资活动涉及的主要凭证和会计记录。．简述筹资业务内部控制的内容。．简述筹资业务的内部控制测试的内容。．简述投资业务的内部控制测试的内容。．简述筹资业务的审计目标。．简述银行借款的实质性程序。．简述应付债券的实质性程序。．简述盈余公积的实质性程序。．简述未分配利润的实质性程序。．简述投资业务的审计目标。．简述交易性金融资产的实质性程序。．简述可供出售金融资产的实质性程序。．简述持有至到期投资的实质性程序。．简述长期股权投资的实质性程序。．简述投资收益的实质性程序。．简述其他应收款的审计目标。．简述其他应付款的审计目标。．简述长期应付款的审计目标。．简述所得税费用的审计目标。．简述递延所得税资产的审计目标。．简述递延所得税资产的实质性程序。．简述递延所得税负债的审计目标。．简述递延所得税负债的实质性程序。．简述资产减值损失的审计目标。．简述资产减值损失的实质性程序。．简述营业外收入的审计目标。．简述营业外支出的审计目标。．简述营业外支出的实质性程序。．简述货币资金与各业务循环的关系。．简述有关货币资金的内控制度。．简述库存现金的审计目标。．简述库存现金盘点的程序。．简述银行存款的审计目标。．简述银行存款的实质性程序。．简述其他货币资金的审计目标。．简述其他货币的实质性程序。．简述管理层埘财务报表责任段应包括的内容。．简述注册会汁师出具无保留意见的审计报告的条件。．简述注册会汁师对持续经营能力产生重大疑虑的情况。．简述注册会计师出具非无保留意见审计报告的总体条件。．简述保留意见的涵义及注册会汁师应出具保留意见审计报告的情形。简答题答案．审计的定义可以从哪些方面去理解?答：(1)审计的主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。(2)审计的授权者(或委托者)，泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。(3)审计的客体(对象)，是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。(4)审计依据，是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。(5)审计的目的，就是审计工作预期要达到的目标。(6)审计的本质．概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。．简述审计的独立性体现在哪些方面?答：(1)机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构，否则，对财政、财务收支进行审计就失去了意义。机构独立还表现在审计机构应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。机构独立是保证审计工作独立性的关键。(2)业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。(3)经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。如果审计机构没有一定的经费或收入，其业务活动就无法开展；如果其经费或收入受制于被审计单位或与其相关的其他单位，审计的独立性就无法保证。．简述详细审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；(2)审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的完全完整；(3)审计报告的使用人主要为企业股东；(4)审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽地逐笔审查与稽核。．简述资产负债表审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)审计对象从会计账目扩大到资产负债表；(2)审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；(3)审计方法从详细审计初步转向抽样审计；(4)审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人。．简述会计报表审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；(2)审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊转为次要目的；(3)审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；(4)审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；(5)审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡；(6)注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。．简述注册会计师在审计一个单位时必须考虑利用其内部审计工作成果的原因。答：(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。(2)内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。(3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。分析业务题
紫童vivi
美国注册会计师协会的制度：美国注册会计师协会主要职能是规范注册会计师行业，指定会计准则及相关审计，职业道德准则。一般来讲不负责考试资格指定，但是有专门的部分负责考试的组织。在其官网上有考试的样题，考试大纲及一般的考试注意事项等。
同时开通有专门针对考生的答疑热线，解答考生在考试申请阶段出现的问题。笔者又一次曾因表格填列有问题拨打此热线，工作人员及其认真耐心地解答了笔者的问题。故如果在考试申请过程中发生技术性问题且急需解答的，可以拨打此热线寻求帮助。
如果考生通过了USCPA统一考试，且已经确定所在州颁发的CPA证书或执照后，可以加入AICPA协会，也可不加入。加入成为普通会员后，需按年缴纳会费，同时享有各种会员权益，也会得到AICPA协会颁发的会员证书。
中级审计师报名时间预计在6月中上旬。 一、中级审计师简介： 审计专业技术资格考试（含初、中、高级）报名采用全国统一网上报名方式进行。请应试人员在规定时间内登录中
八旗子弟搓天下 3人参与回答 2024-06-10 CFP、CFA和AFP的区别主要有以下4点： 1、概念不同 AFP金融理财师(Associate Financial Planner)：金融理财师是遵循金融理财
繁星若雨 9人参与回答 2024-06-10 AQI，空气质量指数（Air Quality Index）是定量描述空气质量状况的无量纲指数。针对单项污染物的还规定了空气质量分指数。参与空气质量评价的主要污染
fengzhong031 3人参与回答 2024-06-10 审计师报名流程：仔细阅读报名须知、注册并填写报名信息、上传电子照片、确认报名信息、打印考试资格申报表、现场资格审核和缴费。
挥之不去215 3人参与回答 2024-06-09 审计师报告（财务审计报告）是具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业会计的基础工作即计量，记账，核算，会计档案等会计工作是否符合会计制度，企业的内控
amandawei201 6人参与回答 2024-06-11 
