商业审计师

商业银行审计评价是商业银行内部审计部门在对本行资本运作、资产质量与安全、盈利性和流动性、内部控制与风险管理状况等进行系统化、规范化的审计、分析和判断的基础上,所做出的综合自我评价。目的在于全面真实客观反映总体经营管理水平和风险控制程度,提高运作效率和增加价值,促进持续健康发展,是商业银行内部审计职能的进一步深化和完善,也是适应当前外部监管要求和内部治理需要的重要标志。2006年初,中国银行业监督管理委员会发布《商业银行监管评级内部指引(试行)》(以下简称《指引》),统一了对商业银行风险评级标准。之后,部分商业银行以此为基础,结合以往的审计、内部控制评价情况,率先制定了本行的审计评价办法,并开展了试评价。现结合实践就如何做好审计评价工作提几点粗浅看法。 目前各商业银行审计评价内容基本上参照《指引》中的监管评级专案制定(《指引》主要借鉴了美国的CAMELS评价体系),主要为资本充足性、资产安全性、管理严谨性(主要为内部控制和风险管理)、支付流动正常性、收益合理性和市场风险敏感性等方面,所给的权重一般都是相同的。

首先，你没说明保你是做内部审计，还是外部审计的。不同的工作有不同的目的。你应正确对待。我想你可能是做内审的。决定内审工作成败的原因：1、内审的工作环境，2、内审人员处理问题的方法。3、内审人人员的业务水平。细说话就太多了。我这里就你起决定作用的后两点提一下建议。对于查处的问题应区别对待。对于技术上的误差，提醒一下就可以了：技术水平差，一般你可以指导她。处理得好都不会有太大的问题，反而对你工作和交友都有帮助。再就是原则问题了，怎样处理你的考虑的慎之又慎；首先，你应确定你的观点是对的，不能有偏差。处理时要考虑后果，对你的影响，对被审计人员的影响，对公司内部的影响，和对相关高阶人员的影响。一般来说这样的问题较少，但是关键。有些是你还可以向你的对不起的人请教。 关于请客吃饭，应是工作的润滑剂。处理好对工作无疑是有好处的。凡是有度。

一、加强管库人员的业务培训和思想教育，使管库人员的素质提高到位。 在发行库的管理中，管库人员是决定性因素。他们业务素质和思想水平的高低，直接影响着发行库的规范化管理，针对管库人员老同志偏多，学历偏低，业务素质和思想水平参差不齐等问题，应采取有效措施，加强对管理人员的业务和思想教育，使管库人员的素质提高到一个新的水平。 1、加强管理人员的业务培训。因为各级发行库管库员调动频繁、新手多，对发行库管理的业务不精，制度不熟，致使部分管理制度难落实，不利于发行库的安全和规范化管理，因此必须加强管库员的业务培训，尤其是要加强各种制度和发行操作规程的学习，使他们熟知制度，按规章办事，为发行库的规范化管理打下良好基矗 2、加强管库人员的思想教育。要保证库款的绝对安全和发行库管理、制度的落实，强化管库人员的思想教育，应从三个方面着手。第一加强法纪教育，使他们知法、懂法、守法，做到警钟常鸣，增强抗腐拒变的能力。第二加强吃苦耐劳教育，管库人员的工作既脏又累，收付频繁，劳动量大，这也需要行领导的关心，引导他们发扬吃苦精神，乐于奉献，热爱管库工作;三是行领导要与管库人员进行定期或不定期的交心谈心，了解管库人员生活疾苦和行为变化，掌握其思想动态。将事故隐患和不良苗头消除在萌芽状态。 二、加强制度执行的监督检查，使制度执行到位。 制度是管理的准绳，执行制度是加强管理的根本。发行库的管理中，逆向操作，跳越程式，甚至不坚持制度的问题时有发生，使制度执行大打折扣。为了加强日常管理，除强化管库人员的制度意识外，我认为还要加强制度执行的督促检查。首先，库主任应定期或不定期地对发行库管理制度的执行情况，进行全面检查，而不仅仅是例行查库上，对存在的问题，责令整改，对存在的苗头和隐患要及时处置。二是发行部门负责人要经常对管库人员的制度落实情况进行检查督促，及时发现和督促各项制度的执行。三是各级人行都设有内控检查小组，内控检查小组要发挥其职能作用，定期检查发行库管理制度的执行情况，对坚持制度不严、执行制度不力的现象，按规定加以处罚或教育，以加强管库人员执行制度的自觉性。 三、加强内控建设，做到内控责任到位。 发行库的管理是一个系统的工作，各项管理制度必须落实到各个环节，这不仅需要各级领导和相关部门的检查和督促，而且更为重要的是加强内控建设，完善各种管理制度，建立岗位责任制，明确库主任、发行部门负责人以及管库人员的职责，让管库人员知道自己的责任和许可权，真正形成一级抓一级，一级为一级负责的齐抓共管的管理机制，使管理制度落实到人，落实到业务操作的每一个环节。并制定相应的奖惩办法，对严格执行制度，按章操作，保证库款绝对安全、库房管理达到了规范化要求的管库人员，要给予一定的物质奖励和精神鼓励; 对执行制度不严、有章不循、违章操作、内部管理混乱、库房管理达不到规范化要求的，应将这样的管库人员调离管库岗位，并扣除管库人员的管库津贴;对造成险情或库款差错的要追究经济和行政责任，直到刑事责任。

随之加大，涉密载体呈现多样性，故而导致涉密活动也日益频繁，涉密渠道增多，窃密手段隐蔽性也在不断增强，保守秘密的难度加大。面对正处于股份制改革关键时期的农业银行，随着股改工作的逐步深入，农行对外开发程度、透明度也在逐步提高，与外方的合作日益增多，程度不断加深，所以农行所涉及的国家秘密和商业秘密面临的安全风险也在不断加大，为此，就基层农行如何做好机要保密工作略谈点见意。 一、当前机要保密工作存在的主要问题。 近年来，我行在机要保密工作上健全了制度、明确了责任、加大了管理措施，充分发挥了机要保密工作的保障作用，确保了国家秘密和我行重要商业秘密的安全，未发生任何重大失、泄、窃密事件。但是，目前还有少数基层行在机要保密工作中还存在不少薄弱环节和泄密隐患，有待我们更进一步的引起高度重视。 一是国家秘密载体使用不规范。少数行在秘密档案影印上存在送社会上营业性场所影印；秘密档案传递上存在用平信或挂号信等普通邮件邮寄，取送秘密档案时乘坐公共汽车、计程车或走路等；在秘密档案清退上存在没有严格按一般秘密档案应在一个月以上就要清退机要室保管的规定，有的半年或第二年清理档案时才进行清退；在档案归档上没有实行专卷专柜保管的要求，而是与普通档案混合一起进行保管。少数单位还存在涉密档案存放混乱，登记不全，在档案阅读、销毁等方面执行规定不严，存在随意扩大阅读范围、私自影印或传递档案等现象。 二是计算机网路安全管理有待加强。目前，虽然各单位在计算机网路资讯系统保密意识方面较以往有所增强，但“重应用、轻保密”的问题依然存在，有的单位存在连线网际网路的计算机上储存处理国家机密及农行商业秘密资讯、移动储存介质在涉密计算机和非涉密计算机间交叉使用、将标有密级的档案通过电子邮件传送，以致造成涉密事件。 三是保密设施配置滞后。在个别单位目前还存在保密要害部门部位，没有安装铁窗，没有监控和报警设施等等；少数单位的远端工作室没有安排独立的工作间，与办公室共用一个房间办公。 四是商业秘密的范围和标准把握不准。现各单位部门普遍存在单纯的把已定密的公文认定是需保密的范畴，而对某些应进行保密的资料把握不准，如把业务部门的计划统计报表、经营市场分析、未公开的客户资讯、研究未定或未实施的方案、各种内部资料等等没有定密的应保密资料视同为一般资料，忽视其应保密性。同时，少数单位部门存在认为商业秘密的保密工作是办公室的事，保密工作应由办公室去抓，事不关已等等现象。 二、机要保密工作要抓好四个落实、履行八项职能、健全一支队伍。 新时期，农行机要保密工作面对的形势复杂、任务艰钜，我们务必对当前形势下机要保密工作的极端重要性有清醒的认识，要做好新时期机要保密工作，我认为必须抓好四个落实，履行八项职能，健全一支队伍。 第一，抓好四个主要环节的落实 一是加强领导，确保组织落实。保密工作涉及面广，做好机要保密工作，首先，各级领导要高度重视，把机要保密工作列入各级行的重要议事日程，定期分析保密工作形势、管理现状和队伍建设情况，及时研究解决保密工作中的重点难点问题。其次，机要保密工作单靠一两个保密干部是无法搞好的，必须建立完善的机要保密工作管理体制及组织机构，形成保密队伍和网路，这是我们做好保密工作的基本条件和组织保证。 二是提高认识，确保思想落实。做好机要保密工作，首先要提高认识，要把机要保密工作的思想教育落到实处，切实提高干部职工对保密工作的认识，消除存在的各种模糊概念。目前少数单位机要保密观念淡薄，保密干部的保密经验不足，甚至存在“天下太平、资讯发达、无密可谈”，“情况复杂、科技先进、有密难保”等错误思想。针对上述情况，我们要加大机要保密工作的宣传力度，定期组织保密专项教育、举行各种泄密典型事例图片展，组织观看保密教育片和进行保密知识测验等措施，提高领导干部的保密意识，让全行保密干部绷紧保密这根弦。 三是狠抓执行，确保制度落实。机要保密法律、法规和规章，是开展保密工作不可缺少的依据和保障。抓好机要保密工作的制度建设主要从两方面进行。一方面抓制度的制定，即根据保密法规、规章和上级行的档案要求，结合本行实际，制定和修订保密工作各项制度，并发放到各单位重点涉密部门部位；另一方面抓制度的执行，在机要保密工作中严抓各项保密制度的执行，对违反保密工作制度人员，要进行严格的处罚或组织处理；对造成重大事故的，要根据保密法追究刑事

宣传是企业发展的有力武器，是企业文化建设的保障，是经营理念进一步升华的有效手段。加大宣传力度、做好宣传工作是当前农商银行发展必不可少的关键环节，具有重要的意义。 本文结合五台农商行实际情况，对如何做好宣传工作进行分析。 辖区内 行...

【摘要】商业银行个人贷款业务流程各个岗位均会形成个人贷款档案，由于个人贷款业务量大，档案工作量非常繁重。鉴于此，如何做好个贷档案工作？依笔者工作经验，有以下两点值得借鉴：精细化管理进行档案源头控制；影像电子化提升档案管理质量和效率。【关键词】商业银行 个人贷款 档案商业银行个人贷款业务流程各个岗位均会形成个人贷款档案资料，由于个人贷款业务量大，因此其档案整理、归档工作量颇为繁重，因贷款催收、贷款检查、内外部审计等借阅及归还档案业务量大。（剩余0字）

审计师在计算机资讯系统下执行财务会计报表审计，并不改变审计的总体目标和范围。但是，计算机的使用改变了财务资料的处理和储存，并可能影响被审计银行为达到适当的内部控制而采用的组织和程式。因此，审计师在对会计制度和有关的内部控制的研究和评价所实施的程式。以及其他审计程式的性质、时间和范围就可能受到电子资料处理环境的影响。这些影响表现为以下几个方面： 1.对审计物件的载体产生的影响。在手工操作下，作为审计物件的载体是会计凭证、账簿、报表和其他各种经营资料，都是可见性的文字、数字记录，并且要求严格按照统一的规程来填写和登记。但在计算机资讯系统下，除了部分原始凭证和打印出来的账表外，大量会计资料都是以电、磁讯号的形式被存录在计算机中的，若不经显示或输出是看不见、摸不著的。它们既容易销毁也容易伪造，而且可以不留任何痕迹。审计中即使发现可疑之处，要想进一步追查也是有困难的，还必须补充新的审计方法和审计手段才能满足客观需要。 2.对审计内容的影响。手工处理下的会计核算内部控制是通过合理分工、明确责任、规定业务处理程式以及加强业务人员之间的互相联络和互相制约来实现的。审计师只要对被审计商业银行内部控制进行全面了解和详细测试并做出评价，就能够据以确定审计的范围和重点，制定出实质性测试程式以开展下一步工作。但在计算机资讯系统环境下，资料处理集中由计算机自动完成，并改变了账务处，计算机资讯系统环境下的商业银行审计，理程式，使原有的内部控制功能丧失，这样审计师就需要运用一套新的技术和衡量标准，对计算机资讯系统环境下的商业银行内部控制进行测试和评价。因此，会计资讯处理和内部控制的变革使审计内容和侧重点发生较大变化，审计的重点多放在异常业务的处理及系统变化的测试上，而不在于对相同业务取大样本进行测试上。 3.对审计线索的影响。审计师必须跟踪审计线索来稽核有关经济业务，以搜寻审计证据。会计核算电算化使审计线索发生了很大的变化。在手工操作下，从原始凭证到记账凭证、由记账凭证到财务会计报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。审计师进行审查时，完全可以根据需要进行顺查、逆查或采用抽样的方法进行审查。但在计算机资讯系统环境下，制作凭证、登账及报表编制，全部由计算机系统按一定的程式指令完成，存有会计资料的大多是磁带和磁碟，这些磁性介质上的资讯是以机器可读的形式存在的，不为肉眼所见。手工系统下的传统审计线索在这里消失了。为了能有效地审计计算机资讯系统下的会计资料，除了制定一些规章制度外，还必须在会计软体系统的设计和开发中提出审计要求，以便这些系统在会计核算中能留下新的审计线索。上述对审计线索的影响。使得对资料的输入、处理和输出控制的测试以及对计算机的操作过程测试成为审计的重要内容。 4.对审计技术和审计方法的影响。计算机资讯系统的特点决定了审计技术应当相应改变，手工审计技术仍是有效和必要的，但是，计算机辅助审计技术效率则更高，有时甚至是必不可少的审计技术。计算机资讯系统环境下被审计商业银行内部控制的变化，使审计方法也产生较大变化。对会计资料所进行的实质性测试包括：（1）不处理资料档案的实质性测试方法：（2）处理实际资料档案的实质性测试方法；（3）处理模拟资料档案的实质性测试方法。

摘要：企业档案考核与评价（以下简称档案考评）是一项针对企业档案管理工作考核和评价的标准体系，与上世纪90年代开展的企业档案目标管理有异曲同工之处。它将逐渐成为企业档案管理的常态化工作，有利于上级部门了解基层单位档案工作的状况，使基层单位档案管理更加规范和科学，不断提升档案管理水平。对基层档案工作来说，自上而下的推动，对其工作的发展和进步更具有积极的意义。

商业银行信贷呈现出业务快速发展。产品日益丰富。信贷主体、方式、投向等日趋多元化和复杂化，风险更难把握的趋势。如何在依法合规经营的基础上，使信贷管理既能贴近市场。贴近客户，保持较强的适应性，又能有效防范和控制风险，保障业务健康发展，对银行业提出了更高的要求。就如何做好这方面工作，笔者谈谈自已的拙见。

1.要明确工作目标，确定关键绩效指标。首先，要准确定位预算单位的工作计划目标，力求与 *** 下达的工作目标保持一致，确定本单位为完成工作目标需要开展的专案活动，寻找专案开展的充分依据，建立各专案活动应达到的关键绩效指标。其次，要制订专案实施的保障措施，落实专案实施工作制度，落实责任科室和责任人，使预算单位的工作目标与各专案的关键绩效指标结合起来，使关键绩效指标与开展的业务活动联络起来。 2.要结合专案规划设计，测算预期绩效目标。进行专案实施规划，使负责专案的责任科室和责任人，针对自身所承担的关键绩效指标来设计各类业务活动。根据各类业务活动的功能作用、绩效目标和工作要求，正确测算为保证各阶段业务活动开展所需资金量；以定性与定量指标相结合方法制订出预期可测评绩效分类指标。按照业务管理类指标、财务管理类指标，具体细分预期专案实施的目标完成情况、组织管理情况、资金使用情况、财务管理情况、资产配使用情况及可产生的社会效益、经济效益、可持续影响能力等专案绩效预期达到的总体目标实现程度等明细分类指标。 3.要跟踪管理，保证实施结果有效。要使制订绩效指标体系能达到预期效果，以支援绩效指标的结果真实、有效，预算单位评价组织机构对预期绩效目标的实现程度要进行跟踪管理，实行绩效工作指导，实时掌握业务活动开展和执行情况。要采集业务活动绩效执行资讯，定期与目标进行比对，发现绩效执行结果与预期目标发生偏离时，查询原因并及时采取措施。对于非量化的绩效指标完成结果，要采集与活动内容相关的资料、资讯、影像、图片等能有效证明实际执行效果的资料，为开展绩效评价提供充分依据。 4.要设立指标体系，开展自我评价。预算单位评价组织机构，应以专案绩效预期达到的总体目标实现程度为基础，设立专案评价指标体系用于自我评价。评价指标要体现目标设定的情况：目标设定依据的充分性、明确度、合理性、完成的可能性；评价指标要体现目标完成的程度：目标完成率、完成质量、完成的及时性、专案完成验收的有效性；评价指标要体现组织管理的水平：各种管理制度、支撑条件和质量管理水平的保障；体现专案实施效益的：经济效益、社会效益、生态环境效益、可持续影响、公众满意度实现情况；评价指标要体现财务执行的状况：资金到位率和及时性、资金实际支出相符性和合规性、资金使用率、财务制度健全性和有效性、会计资讯质量真实完整和准确性；评价指标要体现资产的配置与使用情况：资产管理制度健全性和有效性、固定资产利用率等。要以各专案指标实际的执行结果来量化评价，以各专案绩效实际效果确定评价结论，并编制绩效报告，将实施专案的基本概况、专案产生的绩效、专案绩效的评价结论、评价发现的问题、相关意见与建议在评价报告中予以阐明。 5.要应用与完善评价结果。绩效管理的最终任务是实现本单位工作计划目标，提升财政资金使用效果。完成这一任务，需要将绩效评价结果用于完善管理制度、改进工作计划、提高管理水平、加强业务活动的监督、降低支出成本、增强支出责任。对绩效自评价差的领域和薄弱环节，要追根问源分析原因，要重新审定绩效评价每个环节各自的活动计划和执行情况，从工作目标的确立上、关键指标的制订上、业务活动执行过程、评价组织的跟踪监督力度、自评价过程的客观性等各方面揭示存在问题，找出问题根源，研究解决方案，进行必要的调整、完善和改进，为下一期绩效评价的开展奠定基础。

一）参加审计专业技术初、中级资格考试人员应具备下列基本条件：1、遵守国家法律,具有良好职业道德;2、认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法规和制度,无违反财经纪律的行为;3、认真履行岗位职责,热爱本职工作;4、从事审计、财经工作。（二）参加初级资格考试人员除具备上述基本条件外，还必须具备教育部门认可的中专以上学历。根据人事部办公厅《关于部分专业技术人员资格考试安排和考试工作有关问题的通知》（国人厅发〔2004〕45号）文件精神，应届毕业生参加本年度审计专业初级资格考试的，报名时尚未获得学历证书的应届毕业生，应持能够证明其在考试年度可毕业的有效证件（如学生证等）和学校出具的应届毕业证明，到指定报名点办理报名手续。（三）参加中级资格考试人员除具备报考条件中规定的基本条件外，还必须具备下列条件之一：1、取得大学专科学历，从事审计、财经工作满5年；2、取得大学本科学历，从事审计、财经工作满4年；3、取得双学士学位或研究生班毕业，从事审计、财经工作满2年；4、取得硕士学位，从事审计、财经工作满1年；5、取得博士学位。（四）参加高级资格评价考试人员应 遵守《中华人民共和国宪法》和各项法律，具有良好职业道德和敬业精神，并符合下列条件之一：1、获得博士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满 2年；2、获得硕士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满4年；3、大学本科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满5年；4、大学专科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满6年。上述相关专业中级专业技术资格是指会计师、经济师、统计师、工程师等。 报考条件中有关学历的要求是指经国家教育行政主管部门承认的正规学历或学位；从事审计、财经相关工作年限是指取得规定学历前、后从事该项工作时间的总和，截止日期为 2006年年底。（五）根据人事部《关于做好香港、澳门居民参加内地统一举行的专业技术人员资格考试有关问题的通知》（国人部发 〔 2005〕9号 ）文件精神，自 2005年度起，凡符合 审计 专业技术资格考试有关规定的香港、澳门居民，均可按照规定的程序和要求，报名参加相应专业考试。

如何做一个优秀的审计师

审计师是指一个具资格为公司进行帐目审核的专业人仕。他可能是内部的核数师(其主要工作职能是他或她在自己受聘的公司进行审计)或外部核数师(来自公司以外，通常为处理许多不同客户的审计事务所)。下面是我为大家带来的关于如何做一个优秀的审计师的知识，欢迎阅读。

摆正心态

本人父母都是农民，大学普通二本，唯一值得骄傲的是2009年大学毕业那年以平均80分的成绩考过了CPA(旧制度)，从此与审计结下不解之缘。非常感谢这个职业给像我这样从农村出来的学生一份稳定的收入，并能够得到别人相当的尊重，尤其是在毕业找工作之际遇上了08年国际金融危机，我曾经无数次想象过如果当年没有考CPA现在我在做什么。之所以至今还在这个行业坚持，我想跟我一直以一颗虔诚的心看待这个职业有很大的关系，我想这也是做一个优秀审计师最基本的要求——以一颗虔诚的心看待这个职业。没有哪种职业可以同时满足人对物资和精神的追求，圣经说过：工作即是神对人类原罪的惩罚，又是使人类的沦落天涯变得好过一些的神的恩赐。

执行到位

心态正了，接下来就是踏踏实实、不折不扣地执行好每一个程序，不要敷衍，这是积累审计经验的最好途径(尤其是对新手)，这对培养职业精神十分关键。审计的本质就是执行一系列程序去验证鉴证对象的准确性，如果程序都不踏踏实实执行，何来的经验，即使有那也是脆弱的。审计底稿虽然对程序执行的过程和结果进行了记录，但实际执行的程度只有执行人自己清楚(你究竟放了多少飞机)。凭证真的抽了吗?凭证附件的内容真的仔细看了吗、发票合计真的加了吗?函证替代测试真的做了吗、函证差异原因真的查明了吗?在建工程真的去现场看了吗、固定资产真的盘点了吗?真的了解了被审计单位的业务活动和业务流程了吗?在此，分享三个小案例，看看踏踏实实执行程序有多么重要：

三个案例

记得我刚入职时，Senior安排我做管理费用的抽凭，那家单位的发票特别多，加总一个凭证的发票要花费不少时间，但我还是一一地加总了，结果有几个凭证的报销金额与后附的发票金额真的不符，虽然是一个小事情，但是客户很佩服我这个小兵。

另外一次，一家煤矿公司审计，期末有一些库存煤炭，那家企业没有红外线那么高级的盘点工具，客户不愿意配合我们现场盘点，理由是：盘点一次很麻烦，要先用拆车把煤炭搞成比较规则的形状很费时间，他们自己刚盘点过，可以用他们现成的盘点表。我们一直坚持，最后发现，客户在账外卖了一部分煤炭。

还有一个案例，一个客户通过虚增装修款的方式虚增收入，客户本身确实有一些装修工程，客户的舞弊方式为：通过虚增一些装修项目和工程量的方式把装修造价款做高，把款付出去，然后再把款项通过虚假客户回到公司做收入，从装修工程这边看，合同、发票、工程决算资料等全部齐全且相互吻合，从收入这边看，合同、发货单、出库单、银行回款单等也是全部齐全且相互吻合。然而我们发现这个舞弊却是通过一个非常小的细节：虽然我们不懂装修工程造价，但是我们可以根据最终的装修决算书对工程项目进行盘点，我们在盘点中发现大量的工程项目与实际不符，比如客户地面实际为普通瓷砖但决算书中却为价格非常高的大理石，很多办公室实际并无复杂的吊顶但是决算书中却有大量的吊顶报价等。试想，如果我们在检查决算资料时，仅仅关注何时完工、账面金额是否与决算金额一致等，而没有关注决算的工程内容是否实际相符时，我们很可能就错过了这一舞弊。发现这个舞弊后客户虽然嘴上不服，但是心里对我们的尊重已经大大提升，财务总监离职后还对我们的工作能力和职业精神大加赞赏，我们可以从这样一个事情中看出，客户对我们的尊重是源于什么?

职业精神

我们在执行程序过程中，会发现各种形形色色的异常，客户也会给我们各种千奇百怪的解释，但我们一定要保持职业怀疑精神，要有打破砂锅问到底的精神，客户给的解释一定要考虑是否有直接或间接的证据做支撑，这是成为一名优秀审计师的必备条件。拿上面的第三个案例来说，当时客户给我们了各种解释，说是决算资料做错了，又说是这个决算资料只是个形式为了应付内控，都是总额包干制，这些都是客户在避重就轻，所有的这些解释都解释不了账面的装修成本远远高于实际工程造价。

还有一次，我们在核对银行对账单交易额发现，客户有一笔500万元的款项借贷同时未记录，而且借贷时间间隔5个工作日，客户一直解释说是对方账户错了后面又退回来了，会计疏忽没有记录，其实我们只要简单一想，客户的这个解释就站不住脚，如果对方账户错了一般情况下第2个工作日银行就退回来，不可能间隔5个工作日才退回。这些微小的细节，都可能隐藏着大阴谋，不要轻易接受客户的解释，当然你可以表面接受客户的解释，暗地做相应的印证工作。

商业意识

我们在做审计时，一定要有商业意识，一定要从商业的角度考虑一项经济业务的合理性(reasonable)，这是优秀审计师必备的绝学武功。很多时候，我们发现审计程序执行也到位了，审计证据也足够了，而且所有证据都没有明显破绽，但总体来看，这项业务就是缺乏合理性。

有一个客户，2013年以15倍的PE，总价8,000万元买了一家公司100%的股权，双方签了对赌协议，2014年收购标的'没有完成业绩承诺，大概差150万元，结果这个客户账面确认了3,000万元的业绩补偿营业外收入，从审计证据来看，双方确实签了一个对赌协议约定了赔偿计算办法，3,000万元的银行回单确实也显示是从以前股东付过来的，没有任何破绽。但是大家想想，买的时候才15PE，我们计算下赔偿的倍数已经达到20倍(3,000/150)，总价才8,000万元，第一年就赔了3,000万元，从纯商业的角度考虑，如果你是收购标的以前的股东，你愿意吗?这明显缺乏商业合理性，后来证明这个钱是客户的大股东付给收购标的的前股东，然后再由收购标的的前股东以业绩补偿款的形式进入客户账面的，那个业绩补偿协议是假的，这样就把大股东投入做成了业绩补偿款营业外收入。

还有一个例子，某新疆客户，我们审计时发现2013年其第1和第2大客户均位于重庆市璧山县，而且第2名之后的客户的销售金额与前2名的差距较大，但是我们发现在客户网站的销售网络图上居然没有提及重庆市场，在对外的宣传小册子上也没有，大家想想这合理吗，事实证明这两个客户是虚假销售。