自学考试高级财务会计讲义

第十章 一般物价水平会计 第一节 一般物价水平会计的特征和作用 一、一般物价水平会计的概念和特征 一般物价水平会计——又称为“一般购买力会计”或“现时购买力会计”，它是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。一般物价水平会计是通货膨胀会计发展的初级阶段。 和其他通货膨胀会计模式比较，一般物价水平会计具有以下特征： 1.以等值货币为计价单位2.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准 3.不单独建立帐户体系进行核算 二、一般物价水平会计的作用 （一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响 （二）保证会计数据的可比性 （三）为报表使用者提供更为有用的信息 第二节 一般物价水平会计的程序 一般物价水平会计的会计程序如下所示： 1.划分货币性项目和非货币性项目 2.按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据 3.计算货币性项目的购买力损益 4.编制一般物价水平会计报表 一、划分货币性项目和非货币性项目 （一）货币性项目 1、货币性项目——是指在一般物价水平变动的条件下，以期末名义货币为等值货币，依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。 2.货币性项目的类别——按其性质不同可分 （1） 货币性资产项目，主要包括：以货币直接反映的各种货币资金，按合同规定以固定金额收回的各种应收款项，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各种票据，以及收取固定利息或股利的各类证券投资等。 （2） 货币性负债项目，主要包括：按固定金额支付的各种应付款项，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各种票据，以及各项长期或短期借款等。 （3） 货币性权益项目，主要包括：收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。 3.货币性项目的特点——有两个： （1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平进行换算时，其换算结果的金额固定不变。货币性项目又被称为固定账项。 （2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化，并产生购买力损益。 4.货币性项目受物价变动的影响。 企业持有的货币性资产，在物价上涨时会给企业带来购买力损失；相反，一般物价水平下降则会给企业带来购买力收益。货币性负债项目与权益项目与货币性资产性质相反。 （二）非货币性项目 1.非货币性项目——是指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还以其他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。它们在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的传统财务会计的资产负债表中各项期末会计数据的结果并非固定不变，而是随着一般物价水平的上升而金额增加，反之金额减少的项目。 2.非货币性项目按其性质不同分为—— （1） 非货币性资产项目主要包括：存货，按非固定金额结算的预付货款，按合同规定收取商品或劳务的应收款项，固定资产以及无形资产等； （2） 非货币性负债项目，主要是按合同规定以商品或劳务偿还的应付账、款； （3） 非货币性权益主要包括：普通股、参与分红的优先股和可兑回优先股等。 3.非货币性项目的特点——有两个：（1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。 （2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额，随物价变动的同时不产生购买力损益。 （三）划分货币性项目和非货币性项目的作用 二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据 三、计算货币性项目的购买力损益 货币性购买力损益——是指在通货膨胀条件下，由于单位货币购买力的不断降低，持有货币性资产而给企业带来的购买力损失，以及持有货币性负债和权益而给企业带来购买力收益。在通货紧缩的情况下，企业持有货币性项目则会带来相反的损益。 货币性购买力损益的计算：就是计算企业由于持有各类货币性项目结构的不同与数额的多寡，以及由于通货膨胀或通货紧缩激烈的程度不同，而给企业带来以等值货币计价的购买力损失与购买力收益相抵消后的净损失或净收益数额。 四、编制一般物价水平会计报表 一般物价水平会计报表是在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准，综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表。 内容：包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分配表 第三节 一般物价水平会计的方法 一、资产负债表各项数据的换算调整 （一）资产负债表各项数据换算调整的方法 1.确定一般物价水平会计计价的等值货币。一般为报告期末的名义货币。 2.非货币性项目会计数据的换算调整。 对传统财务会计资产负债表中各非货币性项目的期初数和期末数进行调整，调整采用已确定的等值货币及反映一般物价水平变动的物价指数。调整公式为： 调整后金额 ＝ 用名义货币计价的会计数据 × （当期一般物价指数 / 基期一般物价指数） 公式中“当期一般物价指数”：是确定为等值货币的名义货币的时点或时期的一般物价指数，当以本期期末名义货币为等值货币时，则应以该报告期期末的一般物价指数为“当期一般物价指数”； 进行换算调整时需特别注意的会计数据—— （1）“固定资产原值”和“累计折旧”项目数据的换算调整。 固定资产原值数据调整时，其基期一般物价指数应为取得固定资产时的一般物价指数。 固定资产折旧计算采用的基期一般物价指数也应于换算固定资产原值相同的基期一般物价指数。 （2）“存货”项目数据的换算调整。 原则上应按每种存货购进时的一般物价指数作为基期一般物价指数一一进行换算后进行合计； 简化核算，其基期一般物价指数可将购进期间的一般物价指数作为基期一般物价指数进行换算。 （3）“未分配利润”项目数据的换算调整。 采用“余额法”的计算调整未分配利润的公式如下： “未分配利润” 调整后金额 ＝ 调整后资产项目合计数 - 调整后负债项目合计数 - 调整后“未分配利润 ”项目之外的权益类各项目合计数 3、货币性项目会计数据的换算调整。 货币性项目期末数无须调整。货币性项目期初数需要调整。由于报告期初的一般物价指数与期末的一般物价指数相同，故对传统财务会计报表各货币性项目的期初数，需按期初名义货币所表示的金额与物价指数变动成正比的原则计算调整。采用的计算调整公式为： 期初调整后金额＝期初名义货币金额×期末一般物价指数/期初一般物价指数 （二）资产负债表各项数据换算调整方法的应用 二 、利润及其分配表各项数据的换算调整 （一）利润及其分配表各项换算调整的方法——划分四类： 1、“销售（或营业）收入”项目数据的换算调整方法。 各项销售收入项目数据换算公式所采用的基期一般物价指数应为期间一般物价指数。其换算公式为： 调整后金额 ＝ 用名义货币计价的会计数据 × （期末一般物价指数 / 期间一般物价指数） 2、“销售（或营业）成本”项目数据的换算调整方法。 由于销售（或营业）成本一般是按“销售（或营业）成本＝期初存货+本期进货-期末存货”的公式计算确定，因此换算调整销售成本时，要分别计算调整上述形成销售成本各个因素的项目。 其中“期初存货”与“期末存货”两项在资产负债表各项目数据的换算调整时已经计算，故可直接取用；而“本期进货”项目为简化计算，无特指者均可设定其为本报告期间均匀发生，因而采用与销售收入项目相同的换算公式。 3、“营业费用”各项目数据的换算调整方法——基本上分为两类： （1）有形和无形固定资产的折旧与摊销额的换算。应当与资产负债表中的固定资产累计折旧的、换算方法相同，即对用以计算固定资产原值累计折旧的公式的分母，均要采用基期一般物价指数。 （2）其他营业费用项目数据的换算。如产品销售费用、管理费用、财务费用等的换算。采用与销售收入相同的计算公式。 4、表内其他各项目数据的换算调整方法。 （1）所得税项目金额的换算调整的方法。亦采用销售收入相同的计算公式。 （2）现金股利项目金额的换算调整的方法。由于其形成时间为报告期末，故其换算调整公式的分子与分母均为报告期末的一般物价指数。因此，该项目金额为本期金额，即可不予进行换算调整。 （二）利润及其分配表各项目数据换算调整方法的应用 三、货币性项目购买力损益的计算 （一）货币性项目购买力损益的概念及其反映的经济内容 1. 货币性项目购买力损益——是由于企业持有货币性资产、货币性负债及货币性权益，因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力上的损失或收益。 2. 货币性项目购买力损益反映从期初至期末一般物价水平不断变动对企业实际利润总额的影响。 （二）货币性项目购买力损益的计算 1.计算方法——在通货膨胀条件下，对企业货币性项目购买力损益计算时，不需分别计算企业所拥有货币性资产、负债和权益各自形成的购买力损益，而可以直接通过企业所持货币性资产、负债和权益相互抵减后的“货币性项目净额”综合形成的购买力损益计算求得。 2.计算公式。 货币性项目的购买力损益 ＝ 期末实际持有的货币性项目净额－期末应当持有的货币性项目净额 “期末实际持有的货币性项目净额”——是指以等值货币根据传统财务会计的资产负债表货币性资产、货币性负债和货币性权益各项计算相抵后的差额。如选择期末名义货币为等值货币，则货币性项目期末数不需换算，可依据等值货币计价的各货币性资产、货币性负债和货币性权益项目各期末数相抵后直接求得。 “期末应当持有的货币性项目净额”——是指以等值货币表示的报告期期初货币性项目净额加计本会计期间货币性收入引起的货币性项目增加额，减除本期货币性项目减少额的差额，即在本会计期间通过货币性项目增减变动后，最终应持有的货币性项目净额的货币购买力数额。 在以期末名义货币为等值货币时，可采用以下公式换算： 期末应当持有的货币性项目净额 ＝ 期初货币性项目净额 × 比率1 + （本期间引起的货币性项目增加数－本期间引起的货币性项目减少额）×比率2 比率1 ＝ 期末一般物价指数 / 期初 一般物价指数 比率2 ＝ 期末一般物价指数 / 期间 一般物价指数 其中，若为期间渐次发生的项目，如引起货币性项目增加的销售（营业）收入的发生额和引起报告期间货币性项目减少的进货成本、一般的费用支出项目和营业税金，换算系数的分母可用该报告期间的一般物价指数； 若为期末现金减少的项目，如分配的现金股利，其换算系数的分母则应使用期末的一般物价指数，即也可不换算而直接用其期末数。 3.货币性项目购买力损益计算表。 货币性项目购买力损益计算表的格式如下： 项目 按名义货币表达的历史成本 换算系数 按等值货币表达的历史成本 期初货币性资产 期初货币性负债 期初货币性项目净额 加：本期货币性项目增加额 减：本期货币性项目减少额 期末应当持有的货币性项目净额 净额为负债或损益性质，当为负数时，则表现为收益。 货币购买力损益 4.货币性项目购买力损益计算举例。 四、一般物价水平会计报表的编制 （一）一般物价水平会计报表的编制方法 一般物价水平会计 资产负债表的编制 一般物价水平会计利润及其分配表的编制 报表格式 与传统财务会计报表相同； 传统财务会计的利润及其分配表的格式基本相同，只是在“税后利润”项目之后增加了“货币性项目净额购买力损益”和“等值货币净收益”两个项目； 计价单位 以期末名义货币为等值货币； 以期末名义货币为等值货币； 编制方法 将按传统资产负债表各项目经一般物价水平变动换算后的金额，填入一般物价水平会计资产负债表相应各项目，并重新计算各类合计和总计即可； 根据传统财务会计利润及其分配表各项目经一般物价水平变动换算后的金额，填入一般物价水平会计利润及其分配表相应各项目，并计算有关需要重新计算的项目即可； 提供的会计信息 该报表提供的是等值货币计价，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的会计信息。 该报表提供的是等值货币计价，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的会计信息，并反映因一般物价水平变动和持有不同货币性项目而对企业最终利润形成之影响。 （二）一般物价水平会计报表编制方法的应用 第四节 一般物价水平会计的评价 一、一般物价水平会计的优点 1、在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性 2、增强了企业会计信息的可比性 3、运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理 4、一般物价水平会计较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督 二、一般物价水平会计的缺点 1、调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性。与这些具体内容所用个别物价水平变动进行调整换算的结果会有较大的出入。 2、 能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要 3、在一定程度上影响成本效益原则的实现 4、不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响

高级财务会计考试题型和分值分布以及章节分布 导论、第1－5章合计40分；第6－8章（企业合并会计）合计40分；第9－12章合计20分。 关于全国指定教材内容的若干说明解释 导论在实际考试时候只考1分，如果你纯粹为了应付本次考试，建议你简单看看，甚至可以干脆跳过去，不需要花费太大的精力。一、会计发展的回顾和现代会计的形成 1、会计发展的三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计。2简单了解每个历史阶段的时间 2、现代会计形成的三个重要标志。 二、财务会计概述 （一）财务会计的基本理论和方法 1、财务会计理论的基本结构及其内容。（背诵名词会计理论的基本结构）会计目标是会计基本理论结构的层次。 2、财务会计的基本方法。包括什么？ （二）财务会计的特征注意看容易考特征方面的内容 三、高级财务会计的核算内容每个类别具体包括什么这也是导论部分容易考的地方。 教材《导论》部分的第14页五、关于高级财务会计的研究不列入考试范围。 第一章 外币会计 可以考各种题型。 一、外币与外币业务（一）外币与外汇重点掌握会计意义上的外币的特定含义 （二）记账本位币的选择背诵记账本位币的名词，注意看P20第三自然段 （三）外币业务二、外币会计的产生和发展一般了解，注意P22第2自然段 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率（注意汇率的名词解释） 1、汇率概念。2、汇率的标价。3、直接标价法3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 4、即期汇率和远期汇率。5、升水与贴水。 （二）汇兑损益 四、外币交易理解 五、外币交易会计的基本方法 理解两种方法的核算原理及区别，重点还是两项交易观点。 项目 单一交易观 两项交易观 各自含义 如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入 六、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则背诵 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理 1、科目设置 如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资金的有关账户，如外币现金、外币银行存款（或者银行存款－某某户）。如果不允许保留外币现汇，则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。（P29） 2、我国企业外币交易的账务处理 （1）收进外币业务的账务处理 A收到外币投资的账务处理关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样），贷方的实收资本有合同约定汇率和收款当日汇率两种可能。 B收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额） 教材科目比较乱 C结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别 （2）付出外币业务的账务处理 对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。对于偿还外汇借款本息的账务处理，教材P33第12行应该是12月31日，不是1日。另外，注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息21550是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编制会计分录。 （3）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解） 举例讲解： 例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（1）20/1年1月1日的市场汇率为1美元＝＝8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下：应收外汇账款400万美元，人民币金额为3340万元；银行存款700万美元，人民币金额为5845万元；应付外汇账款160万美元，人民币金额为1336万元；长期外汇借款500万美元，人民币金额为4175万元（仅为购建固定资产而借入）；（2）公司20/1年一月有关外币业务如下：①本月发生应收账款200万美元。②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元＝＝8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元＝＝8.35元人民币，外币已经存入银行。（3）1月31日的市场汇率为1美元＝＝8.4元人民币。要求：（1）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（2）分别计算20/1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。 ［解答］（1）收到外币资本投资 借：银行存款——美元户8350万 贷：实收资本8300万 资本公积——资本折算差额50万 （2）应收外汇账款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10万元作为收益全部计入当期财务费用 银行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87万元作为收益全部计入当期汇兑损益 长期外汇借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37万元全部计入在建工程 应付外汇账款：160×8.4－1336＝8万元作为损失全部计入当期财务费用 应计入损益的汇兑损益＝87＋10－8＝89万元 借：应收外汇账款10万 银行存款－美元户87万 在建工程37万 贷：应付外汇账款8万 汇兑损益89万 长期外汇借款37万 3、补充下列内容：（1）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（3）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容2001年全国统一命题考试试卷已经有所涉及 七、远期外汇业务的核算 远期外汇交易是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A、套期保值B、投机 经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商；B、持有不久到期外币债权的债权人；C、对远期汇率看跌的投机者。 1、科目设置 远期外汇业务的科目设置 科目名称 核算内容 “应收期汇合同款” 资产类 核算远期外汇业务的债权 “应付期汇合同款” 负债类 核算远期外汇业务的债务 贴（升）水费用（收益）资产负债类 核算本期承担的贴（升）水损失或者收益 “递延贴（升）水”资产负债类 核算进行套期保值导致收益或损失 “递延汇兑损益”资产类 核算外币约定套期保值业务的“应收（应付）期汇合同款”帐户的折算差额 “期汇合同损益”损益类 核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额 2、外币交易套期保值的账务处理 仔细阅读教材P45的例题，估计考试即使考到，也不会和例题相差太大。 出口商及进口商套期保值业务的会计处理比较 日期 核算内容 分录 出口商 进口商 赊销商品时 购销商品 借：应收外汇账款（当日汇率）贷：商品销售收入 借：商品采购贷：应付外汇账款（当日汇率） 签定期汇合同 借：应收期汇合同款——本币（远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户） 递延贴水（差额）贷：应付期汇合同款——外币（当日汇率） 递延升水 借：应收期汇合同款——外币（当日汇率）递延升水（差额） 贷：应付期汇合同款——本币（远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户） 递延升水 报表编制日 调整应收（付）账款 借：汇兑损益（差额） 贷：应收外汇账款（同上） 借：汇兑损益（差额） 贷：应付外汇账款（同上）（方向可相反） 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水（按期限摊销） 借：升水费用贷：递延升水 调整期汇合同款 借：应付期汇合同款（差额） 贷：汇兑损益 借：应收期汇合同款（差额） 贷：汇兑损益 结算日 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水（按期限摊销） 借：升水费用贷：递延升水 收到或支付商品款项 借：银行存款（当日汇率） 汇兑损益贷：应收外汇账款（账面汇率） 借：应付外汇账款（账面汇率） 汇兑损益贷：银行存款（当日汇率） 期汇合同的收付 借：应付期汇合同款——外币（账面汇率）贷：银行存款（当日汇率） 汇兑损益 借：银行存款（当日汇率） 贷：应收期汇合同款——外币（账面汇率） 汇兑损益 借：银行存款（远期固定汇率）贷：应收期汇合同款——本币 借：应付期汇合同款——本币贷：银行存款（远期固定汇率） 3、外币约定套期保值的账务处理 外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。 外币约定套期保值与交易套期保值的差异在于期汇合同签定之日，一般套期保值业务进行了商品的交割，故要对购销业务进行处理；而外币约定套期保值业务在未来进行交易，故不做购销业务会计分录。 教材关于外币约定套期保值的业务分录，不少内容前后矛盾，违背会计原理。 4、投机性远期外汇业务的账务处理参见2001年考题 八、外币会计报表折算的意义 注意名词解释 外币报表折算的主要方法 （一）流动与非流动项目法 见课本。 （二）货币性与非货币性项目法 见课本 （三）现行汇率法 见课本。 （四）时态法 见课本 十、外币报表折算差额的会计处理 1、概念指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。 2、会计处理的方法一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。 十一、我国外币会计报表的折算 （一）外币资产负债表的折算规定 1、所有资产、负债类项目 合并会计报表决算日的市场汇率（现行汇率） 2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外 发生时的市场汇率（历史汇率） 3、“未分配利润”项目 折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。 4、折算后资产类项目与权益项目合计数的差额 报表折算差额在“未分配利润”项目后单列 5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 （二）外币损益及其分配表的折算规定 1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率折算。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。 2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。 3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。 4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。 5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。 教材P60例题存在的错误： 1、P60的表格倒数第6行应该是减：营业外支出 2、P63的第2行4128000应该是25800000 3、第5行应该是16000000 4、第9行改为所有者权益合计＝16000000＋8300000＝24300000元 5、第11行改为折算差额＝51600000－25800000－24300000＝1500000元 例题：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场汇率为1美元＝8.4元人民币。有关外币帐户的期末余额见表。 项目 外币帐户金额 汇率 记账本位币金额（人民币元） 银行存款 200000 8.4 1680000 应收账款 100000 8.4 840000 应付账款 50000 8.4 420000 甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费） （1）12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币； （2）12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币； （3）12月12日，从国外购进原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币； （4）12月18日，赊购原材料一批，价款共计160000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币； （5）12月20日，受到12月5日赊销货款10000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币； （6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币； 处理如下：第一、日常处理 （1）借：应收账款－美元户（200000美元）1660000 贷：主营业务收入1660000 （2）借：银行存款－美元户（180000美元）1494000 贷：短期借款（180000美元）1494000 （3）借：原材料1826000 贷：银行存款－美元户（220000美元）1826000 （4）借：原材料1336000 贷：应付账款－美元户（160000美元）1336000 （5）借：银行存款－美元户（100000美元）835000 贷：应收账款－美元户（100000美元）835000 （6）借：短期借款（180000美元）1503000 贷：银行存款－美元户（180000美元）1503000 第二、期末调整 （1）应收账款账户汇兑损益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元 （2）应付账款账户汇兑损益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元 （3）银行存款账户汇兑损益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元 （4）短期借款账户汇兑损益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元 该公司12月份汇兑损益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元 第三、会计分录 借：应收账款5000 应付账款2500 财务费用13500 贷：银行存款12000 短期借款9000