注册会计师审计保存期限

您好！
对于第一种情况，由于注册会计师对于存货的审计范围受到客户人为的限制，无法获取充分适当的审计证据。注册会计师可视存货可能高估的金额大小发表保留意见或者无法表示意见的审计报告。
对于第二种情况，由于乌苏公司从来没有经过审计，所以注册会计师有必要对资产负债表的期初余额进行适当的审计。现在乌苏公司不同意注册会计师对其期初余额进行审计，也即人为限定了注册会计师的审计范围。注册会计师可视期初余额对本期财务报表的影响大小发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
第三种情况。通常存货的盘点应该在会计年度结束日前几天进行。如果无法在会计年度结束日之前对存货进行盘点，注册会计师应设法执行替代程序，如在会计年度结束日之后盘点存货，并调整会计年度结束日之后到盘点日之间的存货收发业务，借以推断资产负债表日存货的余额。如果注册会计师对执行替代程序所获得的审计证据表示满意，应该发表无保留意见的审计报告。
第四种情况。博乐公司的一家主要购货商在会计年度结束后大约四个星期破产，显然，导致破产的原因在会计年度结束之前就已存在了。宣告破产为博乐公司坏账准备的计提提供了补充证据。它说明博乐公司资产负债表日的坏账准备余额是不充足的。 注册会计师应提请博乐公司增加坏账准备的余额。现在博乐公司拒绝做出调整，注册会计师可根据坏账准备的重要水平发表保留意见或者否定意见的审计报告。
第五种情况。叶城公司的经营政策发生了变更，原来对固定资产的会计处理方法显然已不能够适应新的经营环境。叶城公司的相应会计政策应该做出变更并在报表附注中对会计政策变更的质和影响做出说明。因此注册会计师应该发表无保留意见的审计报告。

一、审计工作底稿归档的要求

1、归档期限

（1）审计报告日后60天内；

（2）或审计业务中止后的60天内。

2、归档要求

针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计档案。

二、审计工作底稿的保存期限

会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存2022年；如果注册会计师未能完成审计业务，会计事务所应当自业务中止日起，对审计工作底稿至少保存2022年。

注：组成部分保存期限起始日不早于集团项目组出具集团审计报告的日期。

根据《中国注册会计师审计准则第1131号--审计工作底稿》：
1、审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
2、除非审计机构注销，否则不能移交其他单位保管。
3、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
到期后资料可以继续保存，如需销毁的，应当由一名人员负责纸质文件粉碎/电子文档删除/其他介质损毁，并由一名其他人员销毁。

一、审计工作底稿归档的期限　　审计工作底稿的归档期限:审计报告日后60天内。　　如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。　　针对同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务。　　 二、审计工作底稿归档后的变动　　在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃任何质的审计工作底稿。　　（一）需要变动审计工作底稿的情形　　注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：　　注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。　　审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。　　（二）变动审计工作底稿时的记录要求　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的质如何，注册会计师均应当记录下列事项：　　修改或增加审计工作底稿的理由；　　修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。　　 三、审计工作底稿的保存期限　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存2022年。　　如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存2022年。　　对于连续审计的情况，当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料（有可能是2022年以前）。注册会计师应视为当期取得并至少保存2022年。　　 四、审计工作底稿的复核　　（一）项目组成员实施的复核　　由项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人）复核经验较少人员的工作。　　复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。可以由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，也可由项目经理完成，并最终由项目合伙人复核。　　（二）项目质量控制复核　　注册会计师在出具审计报告前（时间），会计师事务所应当指定专门的机构或人员（人员）对审计项目组执行的审计实施项目质量控制（内容）复核。在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。　　项目质量控制复核应当包括客观评价下列事项：　　项目组作出的重大判断；　　在准备审计报告时得出的结论。

审计工作底稿的保存期限是会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存2022年;如果注册会计师未能完成审计业务，会计事务所应当自业务中止日起，对审计工作底稿至少保存2022年。