注册会计师审计工作利弊

注册计师基本应策略

　　注册计师实施审计程能揭露财务报表存全部差错责任揭露财务报表重差错、舞弊造假及财务报告直接影响非行

　　注册计师应设计合理效审计程序发现舞弊传统审计程序外舞弊审计主要采用延伸审计专门舞弊行延伸审计程序并没固定严格限制主要取决于注册计师思维、想像力及局合作程度要注册计师认必要程序追踪舞弊延伸审计程序

　　1发现虚构或应收账款

　　2关注反规公司重经营决策即公司突改变贯经营式能其实际需要

　　3关联交易做经粉饰报表高账面价值价格属公司转让给控股股东收取少量或收

　　4关注存货异变利用存货变纵主管业务本调节利润

　　5特别关注减值准备《企业计制度》规定提取固定资产、形资产、存货、建工程、投资等8项减值准备且述减值准备提取公司计职业判断公司高层完全能提或少提减值准备虚增利润

　　6关注债务重组关业务公司局利用重组账项增加资本或加营业外支逃避税款即利用资产重组调节利润做假账；

　　7保持高度职业敏发现未披露期事项与或事项

　　审计选用注册计师应：

　　1检查公司度产能力产规模照公司量看否现总量于产能力异情况

　　2抽查公司销货合同、库凭证等原始凭证看其手续否完备

　　3通计价测试看公司期末存货单价否

　　4关联间发资产转让、、采购、商标使用及资金占用等看其交易价格支付手段

　　5些外部机构帮助注册计师解供应商及公司客户情况特别异客户距离较远客户发现采购部门及相关员虚构供应商虚构客户

　　6支票二背书否属于企业内部员工企业员工则审计疑点要紧紧抓住条线索深入审计进步查找问题揭露问题

　　审计程注册计师发现公司欺诈应采取定措施

　　1直接提醒关员改变公司内部控制薄弱环节防止同类舞弊再发；

　　2退审计业务承接防范注册计师审计风险；

　　3向公司级部门反映或向律部门起诉舞弊者追究舞弊者相关责任

　　鉴于财务造假行资本市场及投资者所造严重危害近我已推许与相关措施专门证券市场现财务舞弊行进行揭露析或许些舞弊公司定程度能够起震慑作用归根结底我必须通断整顿完善证券市场广投资者塑造良投资环境

财务报表中存在错报是不符合会计信息质量要求的，并有碍于会计基本目标的实现。产生错报的责任在于被审计单位的层和治理层。注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证，但“在任何情况下，注册会计师都应当要求层就已识别的错报调整财务报表”《中国注册会计师审计准则第1221号——重要》。可以说，识别错报和调整错报贯穿于报表审计的始终，分析产生错报的原因、途径及调整错报的原则有利于注册会计师做好报表审计工作。 一、财务报表审计差异的产生 产生财务报表审计差异的原因 在被审计单位治理层的下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位层的责任。然而，编制财务报表工作出现错误难以避免，舞弊行为时有发生，于是便产生了财务报表审计差异。 错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计;在运用与确认、计量、分类或列报包括披露相关的会计政策时发生失误。 舞弊是指被审计单位的层、治理层、员工或第三方使用欺手段获取不当或非法利益的故意行为。以下两类故意错报与财务报表审计相关：对财务信息作出虚假报告导致的错报;侵占资产导致的错报。 舞弊导致的错报与错误导致的错报相比，前者更加隐蔽，审计风险更大。舞弊涉及的人员在被审计单位中的职位越高，则舞弊导致的错报可能表明存在更具广泛影响的问题。注册会计师应当以职业怀疑态度计划和实施审计工作，并且充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能，以降低审计风险。 产生财务报表审计差异的途径 无论是何种原因导致的错报，其途径不外乎通过违背认定而实现。认定是指层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，由各类交易和事项认定、期末账户余额认定和列报认定等各层次信息汇集加工而成。 各类交易和事项认定通常可分为：发生，记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关;完整，所有应当记录的交易和事项均已记录;准确，与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录;截止，交易和事项已记录于正确的会计期间;分类，交易和事项已记录于恰当的账户。 期末账户余额认定通常

对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在“期望差距”。在重大的财务报告舞弊案件发生后，社会公众总是会问“注册会计师干什么去了”。 注册会计师职业界往往会辩解财务报表审计不是专门的舞弊调查，在发现舞弊方面有很大的局限。“期望差距”的存在影响社会公众对注册会计师行业的信心，也是准则制定机构不断修订这方面准则的主要动力。从总的趋势来看，注册会计师行业应当更积极地承担发现舞弊的责任。

注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两方面界定：

一方面，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。对财务报告做出虚假陈述直接导致财务报表产生的错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导文件记录。因此，对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。同时，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑层凌驾于控制之上的可能，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。

另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。由于舞弊者可能精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。由于层往往能够直接或间接地纵会计记录并编制虚假财务信息，层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。

影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：

1．舞弊者的狡诈程度。舞弊者越狡诈，实施的舞弊行为可能越隐蔽，注册会计师也就越难以发现。

2．串通舞弊的程度。串谋可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此如果舞弊涉及串谋，舞弊导致的重大错报更难以发现（相对于没有涉及串谋的情形而言）。这种难度还随着串谋的广泛程度和精心程度的增加而加大，即牵涉面越广（或串谋越精心），舞弊导致的重大错报越难以被发现。

3．舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到的阻力就越大，也就越难以发现舞弊导致的重大错报。

4．舞弊者纵会计记录的频率和范围。虽然纵会计记录的频率和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别，但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽和迷惑。再如，被纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同纵和相互“印证”,使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判定财务信息被纵的程度）。

5．舞弊者纵的每笔金额的大小。如果舞弊者将大笔金额的舞弊目标分割为多笔较小金额的错报（并可能伴随频繁、均匀或无规律的舞弊行为特征），注册会计师发现舞弊导致重大错报的可能通常会有所降低。

如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。

注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

注册会计师在实施审计的过程中不可能揭露财务报表中存在的全部差错，但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊造假以及对财务报告有直接影响的非法行为。
注册会计师应当设计合理有效的审计程序来发现舞弊。在传统的审计程序之外，舞弊审计中主要采用延伸的审计，以专门舞弊行为。延伸审计程序并没有固定严格的限制，主要取决于注册会计师的思维、想像力以及当局的合作程度。只要是注册会计师认为必要的程序就可以成为追踪舞弊的延伸审计程序。
1发现虚构的或应收账款。
2关注反常规的公司重大的经营决策，即公司突然改变一贯的经营方式，可能有其实际的需要。
3关联交易做出经过粉饰的报表，如以高出账面价值的价格将下属公司转让给控股股东，但只收取少量的或不收。
4关注存货的异常变动，利用存货的变动纵主管业务成本来调节利润。
5特别关注减值准备，《企业会计制度》规定可以提取固定资产、无形资产、存货、在建工程、投资等8项减值准备，而且上述减值准备的提取是公司会计的职业判断，公司高层完全有可能不提或少提减值准备，来虚增利润。
6关注债务重组的有关业务，公司当局利用重组的账项增加资本，或加大营业外支出，逃避税款，即利用资产重组调节利润做假账；
7保持高度的职业敏感，发现未披露的期后事项与或有事项。
在审计方法的选用上，注册会计师应当：
1检查公司的年度生产能力和生产规模，对照公司的量看是否出现总量大于生产能力的异常情况。
2抽查公司的销货合同、出库凭证等原始凭证看其手续是否完备。
3通过计价测试，看公司的期末存货单价是否正常。
4对关联方之间发生的资产转让、、采购、商标使用以及资金占用等，看其交易的价格和支付的手段。
5在一些外部机构的帮助册会计师可以了解供应商及公司客户的情况，特别是异地客户和距离较远的客户，从而发现采购部门及相关人员虚构的供应商和虚构的客户。
6支票的二次背书是否属于企业内部员工，如果是企业的员工，则是审计疑点，要紧紧抓住这条线索，深入审计下去，进一步查找问题和揭露问题。
在审计过程中如果注册会计师发现公司欺诈，应采取一定的措施。
1直接提醒有关人员改变公司内部控制的薄弱环节，以防止同类舞弊的再发生；
2退出审计业务的承接来防范注册会计师审计风险；
3向公司的上级部门反映，或向法律部门起诉舞弊者，追究舞弊者的相关责任。
鉴于财务造假行为对中国资本市场及投资者所造成的严重危害，近年来，我国已推出了许多与之相关的措施，专门对证券市场上出现的财务舞弊行为进行揭露和分析，这或许对那些舞弊公司在一定程度上能够起到震慑作用。但归根结底，我们必须通过不断的整顿和来完善证券市场，从而为广大投资者塑造一个良好的投资环境。

注册会计师参与企业年终盘点的监盘工作，其必要表现在以下方面。
其一，注册会计师参与企业年终盘点的监盘工作，为年终盘点结果的准确多提供一层保障，减少企业自行盘点的舞弊风险；
其二，注册会计师参与企业年终盘点的监盘工作是自身工作需要，会计师事务所在对企业年度会计报表进行审计时，对会计报表各个项目都需获取充分而必要的审计证据，而对企业存货及固定资产收集审计证据时，如果会计师事务所的主审注册会计师参与了企业年终盘点的监盘工作，在进行会计报表审计时，对于存货及固定资产的审计证据的获取，大都采用抽查的方式进行，而抽查工作不仅会影响企业正常的生产经营，由于实物资产的活动及样本获取方式的局限，还会影响这种方式所获取审计证据的可靠。
因此，注册会计师十分有必要参与企业年终盘点的监盘工作。
既然注册会计师要参与企业年终盘点的监盘工作，企业在安排年终盘点时要及时告知担任审计职责的会计师事务所，会计师事务所必要时也应主动与盘点企业进行沟通，以合理安排参与监盘工作的人员及工作时间，年终盘点工作有了企业与会计师事务所充分协作，不仅有利盘点工作的顺利进行，更有利于会计师事务所的日后审计工作。