注册会计师五项基本原则

四、中国审计准则体系�
　　（一）制定中国审计准则的意义�
　　根据《中华人注册会计师法》第三十五条的规定，经批准同意，中国注册会计师协会于2022年5月开始筹备进行中国审计准则的研究制定，2022年1月1日，第一批《审计准则》开始实施；2022年1月1日，第二批《审计准则》开始实施；2022年7月1日，第三批《审计准则》开始实施。制定审计准则的意义：
　　制定审计准则是贯彻、实施《中华人注册会计师法》的需要；�
　　制定审计准则是我国注册会计师事业发展的客观需要；�
　　制定审计准则是中国注册会计师事业同国际惯例接轨的重要标志。�
　　（二）审计准则的质和目标�
　　审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务，出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行。注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照执行。
　　审计准则是中国注册会计师执业规范体系的核心部分。中国注册会计师执业规范体系包括四个组成部分：一是审计准则；二是注册会计师职业道德规范；三是注册会计师审计质量控制准则；四是注册会计师后续教育准则。�
　　按照《审计准则序言》，审计准则的制定与实施，应当达到以下四个目标：
　　建立注册会计师执行审计业务的权威标准，规范注册会计师执业行为，促使注册会计师恪守、客观、公正的基本原则，有效地发挥其鉴证与服务作用。�
　　促使各会计师事务所和注册会计师，按照统一的执业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水平。
　　明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进市场经济的健康发展。�
　　建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行的执业标准执行审计业务。�
　　（三）审计准则的框架与结构�
　　审计准则由以下三个层次组成：�
　　第一层次：审计基本准则。审计基本准则是审计准则的总纲，是对注册会计师的任职条件、执业行为的基本规范，是制定审计具体准则、实务和执业规范指南的基本依据。�
　　第二层次：审计具体准则与审计实务。审计具体准则是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项审计业务、出具审计报告的具体规范。审计实务也是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊质的审计业务的具体规范。
　　第三层次：执业规范指南。执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对审计基本准则、具体准则和实务的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可作的指导意见。�
　　从权威讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行。第三层次则不具有强制。�
　　（四）《审计基本准则》的框架与内容�
　　于2022年1月1日开始实施的《审计基本准则》共5章25条。第一章“总则”有3条；第二、三、四章分别为“一般准则”、“外勤准则”和“报告准则”，共20条，属《审计基本准则》的核心内容；第五章“附则”有2条。�
　　1．一般准则
　　（1）审计的目的是对被审计单位会计报表的合法、公允及会计处理方法的一贯发表审计意见。
　　（2）担任审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。
　　（3）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。
　　（4）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。
　　（5）按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实、合法是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。
　　（6）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。

这个问题是1后提出的，因此，“一共60件，包括审计准则28件、审计实务10件、执业规范指南5件、相关准则3件、指导意见4件、审计技术提示2件、相关文件8件。
”的答案是错误的。
请看：
财会[2022]4号：中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则，修订了《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，现予批准，自2022年1月1日起施行。现行的《审计基本准则》等相关准则同时废止。
再请看：
财会[2022]21号：中国注册会计师协会修订了《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则，现予批准，自2022年1月1日起施行。《中国注册会计师执业准则》（财会[2022]4号）文中《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》等35项准则同时废止。
因此：
现行有效的中国注册会计师执业准则为：财会[2022]21号新修订的38项准则和财会[2022]4号文发布、未被财会[2022]21号文废止的13项准则合计51项准则。

2022年2月15日，在“中国会计审计准则体系发布会”上，39项企业会计准则和48项《中国注册会计师执业准则》正式发布，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。

《中国注册会计师执业准则》就是就是最新的审计准则，审计的是中国注册会计师执业准则的基本原则之一，所以也叫审计准则。

在银广夏事件中，包括被处罚的会计师事务所合伙人在内的个别人士称，由于审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏层的舞弊行为。中国注册会计师协会副李爽认为，从我国颁布的审计准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用制度基础审计所能概括的，而且签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，未按照审计准则执业，并非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏层舞弊行为。在银广夏案例中，深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大过失。连最基本的公认审计原则都没有遵守，最基础的审计程序都没有执行，更何谈建立在内部控制结构非常完善基础上的风险导向审计。
另外，郭晋龙等学者认为，根据审计准则的规定，注册会计师审计会计报表是否真实、合法，主要是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，如果公司采取伪造原始凭证（如合同、发票等〕的方法进行舞弊或恶意欺诈，这种以会计账目为基础的审计方法必定遭到失败。中国注册会计师协会副李爽对此予以了坚决回击，他指出：2022年以前，注册会计师普遍采用账项基础审计，主要目标就是发现错误和舞弊。我国审计准则虽然不是建立在账项基础审计的基础上，但明确规定注册会计师应当充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。虽然目前审计理论和实务由制度基础审计向风险导向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没有内部控制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基础审计。换言之，利用账项基础审计也能发现公司层的舞弊行为，我国查处的一些大案要案充分说明了这一点。
总之，任何质疑现行审计准则体系的论调都是缺乏事实根据的，相反银广夏案例给注册会计师行业的警示恰恰在于，注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值得说明的是，在现行审计准则体系中，无不贯彻了审计重要和审计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的论点是站不住脚的。

D
以下是法条：
审计准则

中国注册会计师审计准则序言

本序言旨在说明中国注册会计师审计准则 以下简称“审计准则” 的目标、体系、制定与发布程序，并对其规范内容、约束力及适用范围进行解释。

本序言由中国注册会计师协会负责解释。

一、审计准则的制定依据与目标

1 审计准则依据《中华人注册会计师法》制定。

2 制定审计准则的目标∷

1建立执行审计业务的权威标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守、客观、公正的基本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用。

2促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行审计业务提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。

3明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进市场经济的健康发展。

4建立与国№审计准则相 接的中国注册会计师执业准则。

二、审计准则的体系

1 审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分。

2 审计准则体系由以下三个层次组成∷

1审计基本准则。审计基本准则是审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定审计具体准则、实务和执业规范指南的基本依据。

2审计具体准则与审计实务审计具体准则是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。审计实务是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊质的审计业务、出具审计报告的具体规范。

3执业规范指南。执业规范指南是依据审计基本准则、具体准则与实务制定的，为注册会计师执行审计具体准则、实务提供可作的指导意见。

三、审计准则的约束力

1 审计基本准则、具体准则与实务是注册会计师执行审计业务、出具审计报告的法定要求，各会计师事务所和注册会计师执行《中华人注册会计师法》第十四条规定的审计业务，应当遵照执行。

2 执业规范指南是对注册会计师执行审计业务、出具审计报告的具体指导，注册会计师应当参照执行。

四、审计准则的适用范围

1 审计准则适用于注册会计师执行审计业务的全过程。

2 注册会计师对被审计单位进行审计时，不论该单位是否以营利为目的，也不论其规模大小和法定组织形式如何，只要是以发表审计意见为目的，都应遵循审计准则。

3 在特定情况下，注册会计师可以应用审计准则执行其他有关业务。

五、审计准则的制定与咨询组织

1 根据《中华人注册会计师法》第三十五条规定，注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报批准后施行。

2 中国注册会计师协会成立审计准则组，负责审计准则的起草工作。审计准则组成员由注册会计师协会、会计师事务所、科研院校等方面的专家组成。

3 成立审计准则中方专家咨询组，负责对审计准则的制定与发布提供咨询服务。中方专家咨询组成员由有关部门、会计师事务所、科研院校等方面的专家组成。

4 成立审计准则外方专家咨询组，负责对审计准则的制定与发布提供咨询服务。外方专家咨询组成员由境外会计职业组织、国№会计师事务所等方面的专家组成。

六、审计准则的制定、发布与修订程序

1 选定项目。审计准则组提出审计准则备选项目，经专家咨询组论证，征求有关方面意见后，由审批立项。

2 拟订初稿。审计准则组根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿。中国注册会计师协会征询专家咨询组和有关方面意见并交审计准则组修订后，向提交征求意见稿。

3 征求意见。发布征求意见稿，广泛征求各有关部门及各地方注册会计师协会、会计师事务所、科研院校等方面意见。

4 修改定稿。审计准则组根据各方面意见修改征求意见稿，中国注册会计师协会征询专家咨询组及有关方面意见后定稿。

5 发布。批准发布审计准则。

6 修订。审计准则由中国注册会计师协会负责修订，批准发布。