注册会计师在确定财务报表

答：财务报表层次的重要水平

由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要水平。确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果。财务报表层次的重要水平主要是采用定量的方法来确定，即注册会计师先选择一个恰当的基准，再选用适用的百分比来计算确定。

由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要。
只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要水平。
确定多大错报会影响到财务报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果。
财务报表层次的重要水平主要是采用定量的方法来确定，即注册会计师先选择一个恰当的基准，再选用适用的百分比来计算确定。

根据审计准则第1221号，计划审计工作时确定重要和实际执行的重要。在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要。根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个某类交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体的重要，但合理预期将影响使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要水平。注册会计师应当确定实际执行的重要，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的质、时间和范围。

根据审计准则第1221号计划审计工作时确定重要和实际执行重要制定总体审计策略时注册会计师应当确定财务报表整体重要根据被审计单位特定情况存或多某类交易、账户余额或披露其发生错报金额低于财务报表整体重要合理预期影响使用者依据财务报表作出经济决策注册会计师还应当确定适用于些交易、账户余额或披露或多重要水平注册会计师应当确定实际执行重要评估重大错报风险并确定进步审计程序质、时间和范围根据审计准则第1221号，计划审计工作时确定重要和实际执行的重要。在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要。根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个某类交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体的重要，但合理预期将影响使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要水平。注册会计师应当确定实际执行的重要，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的质、时间和范围。

财务报表层次的重要水平
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要水平。
确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要水平。
在实务中，有许多汇总财务数据可以用作确定财务报表层次重要水平的基准，如总资产、净资产、收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；
（3）被审计单位的质及所在行业；
（4）被审计单位的规模、所有权质以及融资方式。
注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要水平的基准就不合适。对资产公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于收入和总资产具有相对稳定，注册会计师经常将其用作确定计划重要水平的基准。
在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要水平。以下是一些参考数值的举例：
（1）对以盈利为目的的企业，来自经常业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；
（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的5%；
（3）对共同基金公司，净资产的5%。
前已述及，对重要的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。
此外，注册会计师在确定重要时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要水平的基准更加合适。
注册会计师在确定重要水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定。例如，财务报表含有高度不确定的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要更高或更低的重要水平。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要。
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的质及错报的可能；第二，各类交易、账户余额、列报的重要水平与财务报表层次重要水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。
需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具休情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：
（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、层及治理层的报酬）；
（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键披露（如制药业的研究与开发成本）；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
了解治理层和层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况作出这一判断。

财务报表层次的重要水平
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要水平。
确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要水平。
在实务中，有许多汇总财务数据可以用作确定财务报表层次重要水平的基准，如总资产、净资产、收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；
（3）被审计单位的质及所在行业；
（4）被审计单位的规模、所有权质以及融资方式。
注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要水平的基准就不合适。对资产公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于收入和总资产具有相对稳定，注册会计师经常将其用作确定计划重要水平的基准。
在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要水平。以下是一些参考数值的举例：
（1）对以盈利为目的的企业，来自经常业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；
（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的5%；
（3）对共同基金公司，净资产的5%。
前已述及，对重要的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。
此外，注册会计师在确定重要时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要水平的基准更加合适。
注册会计师在确定重要水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定。例如，财务报表含有高度不确定的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要更高或更低的重要水平。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要。
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的质及错报的可能；第二，各类交易、账户余额、列报的重要水平与财务报表层次重要水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。
需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具休情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：
（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、层及治理层的报酬）；
（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键披露（如制药业的研究与开发成本）；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
了解治理层和层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况作出这一判断。