注册会计师在未能实地观察

注册会计师在未能实地观察被审计单位上年存货盘点时，假定其对取得的本年存货情况表示满意的情况下，应通过以下程序检查上期存货：

上期交易的检查

复核上期盘点的记录

毛利检查

审计风险研究 审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在2022年底公布的《审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极的探讨，但由于理解的角度不同，结论并不完全一致。其中《柯勒会计词典》把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能。《审计准则说明》第47号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险，而国际审计准则第25号《重要和审计风险》又将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”虽然各自的表述不一样，但是我们可以看出，这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。由此可见，各国审计准则对审计风险的定义基本上是相同的。

摘要 审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征 识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项 而言，其识别特征通常具有“唯一”，这种特可以使其他人员根据识别特征在总体中 识别该项目或事项并重新执行该测试。 如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期 和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师 可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。 对于需要化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的 起点及抽样间隔来识别已选取的样本。 对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、 被询问人的姓名及职位作为识别特征。 对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各 自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。 咨询记录 · 回答于2022-11-12 如何理解审计过程中对于特定项目或事项的记录？ 审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征 识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项 而言，其识别特征通常具有“唯一”，这种特可以使其他人员根据识别特征在总体中 识别该项目或事项并重新执行该测试。 如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期 和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师 可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。 对于需要化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的 起点及抽样间隔来识别已选取的样本。 对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、 被询问人的姓名及职位作为识别特征。 对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各 自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产这一个方面，而不应放在增加和减少的固定资产两个方面。
　　注册会计师实地观察固定资产的重点放在当期减少的固定资产是，会造成无法无法正确观察。如果本期新增固定资产是虚构的，就会产生重大错报风险，因此应该重点检查新增固定资产，核实其是否真实存在。此审计方法属于采购与付款循环审计的知识点。

观察

观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。